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15. Caso práctico

Enunciado

Don Francisco (de 67 años), casado con doña Teresa (de 51 años, con una discapacidad del 35 %) y sin hijos, aportan los siguientes datos para la declaración del IRPF del ejercicio 2021:

  • Rendimientos del trabajo de doña Teresa:

    • Rendimientos brutos dinerarios: 85.000.
    • Cotización Seguridad Social: 2.500.
    • Retención IRPF (32 %): 27.200.
    • La empresa paga 800 euros anuales de un seguro de enfermedad, siendo los asegurados doña Teresa y don Francisco.
    • La empresa cede a doña Teresa el uso gratuito de un vehículo. La cuota anual que satisface la empresa por el renting del vehículo es de 20.000 euros anuales. El coste del vehículo nuevo es de 78.000 euros más 16.380 de IVA y no tiene la consideración de eficiente energéticamente. Puede demostrarse un uso del vehículo para el trabajo de doña Teresa del 40 %.
    • Los ingresos a cuenta se repercuten a los trabajadores.

  • Actividad profesional de don Francisco. De su libro de ingresos y gastos profesionales se deducen las siguientes cantidades (determina el rendimiento neto en estimación directa simplificada):

    • Ingresos brutos: 95.000.
    • Beneficio venta de escáner: 1.500.
    • Cotización RETA: 1.200.
    • – Gastos de personal : 19.000.
    • Cotización Seguridad Social personal: 3.280.
    • Teléfono, luz y agua: 3.000.
    • Libros y material de papelería: 2.000.
    • Amortizaciones1: 3.000.
    • Ha soportado retenciones en la actividad profesional por 7.500 euros y ha realizado pagos fraccionados por 14.630.

  • El matrimonio es titular de diversas cuentas bancarias y depósitos a plazo fijo que han generado unos rendimientos íntegros de 6.000 euros, practicándoseles una retención de 1.140 euros. También poseen una cartera de valores que durante el ejercicio ha generado unos dividendos de 5.000 euros, con unas retenciones soportadas de 950 euros. Las entidades financieras les han cobrado 30 euros de comisiones por mantenimiento de los depósitos a plazo fijo y 50 euros por administración de la cartera de valores.
  • También han percibido 18.000 euros por el reembolso de unas obligaciones emitidas por la Comunidad Valenciana que fueron adquiridas en 2012 por 17.250 euros. Las retenciones soportadas han ascendido a 142,5 euros.
  • El matrimonio es propietario de un inmueble, situado en Arganda del Rey (Madrid), que ha constituido la vivienda habitual del matrimonio hasta el 10 de octubre de 2021, fecha en la que se ha transmitido por un precio de 270.000 euros. La compra se efectuó el 15 de junio de 2000 por 160.000 euros. Por la venta se han satisfecho 28.000 euros de IIVTNU. El 15 de noviembre de 2021 el matrimonio firma la escritura de compra de otra vivienda, que va a constituir su nueva vivienda habitual, y entrega en el acto de 242.000 euros. En el mismo momento, firman una escritura de préstamo hipotecario por los 100.000 euros restantes de precio de adquisición de la nueva vivienda.
  • El matrimonio es propietario de un apartamento que tienen alquilado a un sobrino suyo, de 42 años, por importe de 5.000 euros anuales. Los gastos justificados del apartamento (IBI, comunidad, seguros) este año han sido de 1.000 euros. Su valor de adquisición fue de 200.000 euros y su valor catastral revisado es de 120.000 euros (50 % suelo).
  • El matrimonio ha transmitido las participaciones en un fondo de inversión por 130.000. Dichas participaciones se adquirieron en 1994 por 156.000 euros y su valor a efectos del IP 2005 era de 160.000 euros. Esta es la primera y única transmisión de un elemento patrimonial adquirido antes del 31 de diciembre de 1994 que realiza desde el 1 de enero de 2015.
  • Este año les ha tocado un premio de la Lotería Nacional por el que han percibido 150.000 euros líquidos.
  • Han realizado un donativo a una ONG de su barrio (entidad que no es de la Ley 49/2002) por 3.000 euros.
  • Este año doña Teresa ha aportado a su plan de pensiones 1.000 euros y don Francisco es titular de un plan de previsión asegurado al que ha aportado 2.000 euros.

Se pide:

Practicar la autoliquidación IRPF 2021 en tributación conjunta (sin tener en cuenta las posibles deducciones autonómicas y que la tarifa general de la Comunidad Autónoma donde reside el matrimonio es igual a la tarifa estatal).

Solución

  1. Rendimiento del trabajo de doña Teresa
Rendimiento íntegro
 
96.325,60
  Dinerarios
85.000,00
  Seguro médico (800)
  Automóvil
Valor: 78.000 + 16.380 = 94.380
60 % × 20 % × 94.380 = 11.325,60
11.325,60

 
Gastos (Seguridad Social)
 
(2.500,00)
Rendimiento neto
 
93.825,60
Otros gastos
 
(2.000,00)
Por discapacidad
 
(3.500,00)
Rendimiento neto reducido
 
88.325,60
  1. Rendimiento de la actividad económica de don Francisco
Rendimiento íntegro
 
95.000
Gastos
 
(31.320)
  Cotización RETA
1.200
 
  Personal
19.000
 
  Seguridad Social personal
3.280
 
  Suministros
3.000
 
  Material
2.000
 
  Amortización2
2.840
 
Rendimiento neto 1 (5 % × 63.680 = 3.184)
 
63.680
Máx.
 
(2.000)
Rendimiento neto
 
61.680
Reducciones (no se cumplen los requisitos)
 
Rendimiento neto reducido
 
61.680
  1. Rendimiento del capital mobiliario
Rendimiento íntegro
 
11.750
  Intereses
6.000
  Dividendos
5.000
  Obligaciones (18.000 – 17.250)
750
Gastos
 
(50)
Rendimiento neto
 
11.700
Reducción
 
Rendimiento neto reducido
 
11.700
  1. Rendimiento del capital inmobiliario
Rendimiento íntegro
 
5.000
Gastos
 
(4.000)
  Justificados
1.000
  Amortización (3 % × 50 % × 200.000)
3.000
Rendimiento neto
 
1.000
Reducción (60 %)
 
(600)
Rendimiento neto reducido
 
400
Rendimiento neto mínimo3
 
1.320
  1. Ganancias y pérdidas patrimoniales
  • Vivienda en Arganda del Rey
Valor transmisión (270.000 – 28.000)
 
242.000
Valor adquisición
 
(160.000)
Ganancia patrimonial (exentos por reinversión)
 
82.000
Participaciones fondo de inversión:
   
Valor transmisión
130.000
Valor adquisición
(156.000
Pérdida patrimonial
 
(26.000)
Escáner
1.500
 
Ganancia patrimonial
 
1.500
  1. Autoliquidación
Base imponible general
 
151.325,60
  Rendimiento neto reducido del trabajo
88.325,60
 
  Rendimiento neto reducido de la actividad
61.680,00
 
  Rendimiento neto reducido capital inmobiliario
1.320,00
 
  Saldo de rendimientos e imputaciones
151.325,60
 
  Ganancias y pérdidas
 
  El premio de la lotería está sujeto al gravamen especial.    
Base imponible del ahorro
 
8.775,00
  Rendimientos del capital mobiliario
11.700,00
  Ganancias por transmisiones
1.500,00
  Pérdidas por transmisiones
(26.000,00)
  Pérdida neta
24.500,00
  Máximo de compensación
(25 % × 11.700)
2.925,00

  Compensación
(2.925,00)
    Resto (24.500 – 2.925,00)
21.575,00
  A compensar en los cuatro años siguientes.
Base liquidable general
 
144.925,60
  Base imponible general
151.325,60
 
  Reducción tributación conjunta
(3.400,00)
 
  Aportación plan pensiones4
(1.000,00)
 
  Aportación plan previsión asegurado5
(2.000,00)
 
Base liquidable del ahorro
 
8.775,00
Mínimo personal y familiar
 
9.700,00
  Mínimo del contribuyente
5.550
 
  Mayor 65 años (don Francisco)
1.150
 
  Discapacidad doña Teresa
3.000
 
Cuota íntegra estatal
 
27.998,89
  Cuota íntegra general
28.059,01
 
    Hasta 60.000,00
8.950,75
   
    Resto
[(144.925,60 – 60.000,00) × 22,5 %]
19.108,26
   
    Mínimo (9.700 × 9,5 %)
(921,50)
   
  Cuota íntegra del ahorro
861,38
 
    (6.000 × 9,5 %)
570,00
   
    [(8.775,00 – 6.000) × 10,5 %]
291,38
   
Cuota íntegra autonómica
 
27.998,89
  Cuota íntegra general  
28.059,01
 
    Hasta 60.000,00
8.950,75
   
    Resto
[(144.925,60 – 60.000,00) × 22,5 %]
19.108,26
   
    Mínimo (9.700 × 9,5 %)
(921,50)
   
  Cuota íntegra del ahorro
861,38
 
    (6.000 × 9,5 %)
570,00
   
    [(8.775,00 – 6.000) × 10,5 %]
291,38
   
Deducciones
     
  Donativos6(10 % × 3.000)  
300,00
 
  Deducción estatal (50 % × 300)  
150,00
 
  Deducción autonómica (50 % × 300)  
150,00
 
Cuota líquida estatal (27.998,89 – 150)
27.848,89
Cuota líquida autonómica (27.998,89 – 150)
27.848,89
Cuota líquida total (25.537,77 + 24.320,68)
55.697,78
Retenciones (27.000 + 7.500 + 1.140 + 950 + 142,5)
(36.932,50)
Ingresos a cuenta (32 % × 11.325,60)
(3.624,19)
Pagos fraccionados
(14.630,00)
Cuota diferencial
(511,09)

____________________

1 Corresponden exclusivamente al local donde desarrolla la actividad y al equipo informático:

  • La cuota anual de amortización del local, según las tablas de amortización fiscal y las normas del IS, asciende a 1.800 euros.
  • El equipo informático se adquirió nuevo el 1 de abril de 2017 por 2.000 euros más 420 euros de IVA.

2

  • Amortización del local: 1.800.
  • Amortización equipo informático: 2.000 × 26 % × 2 = 1.040.

3 Por parentesco (3.er grado), rendimiento mínimo 1,10 % × 120.000 = 1.320 > 400.
4 Máximo reducción: 1.000 < 50 % (88.325,60).
5 Máximo reducción: 2.000 < 50 % (61.680,00).
6 Base deducción máxima: 10 % (144.925,60 + 8.775,00) > 3.000.