Alcance y efectos de la doctrina constitucional sobre el impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana: cuestiones problemáticas

Enviado por Editorial el Mar, 02/10/2018 - 11:07

El Tribunal Constitucional ha anulado parcialmente el impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, al considerarlo contrario a la Constitución por gravar, en muchos casos, transacciones en las que no se ponía de manifiesto capacidad económica alguna.
La aplicación práctica de esta doctrina viene suscitando numerosos problemas. El objeto de este trabajo es abordar dos de ellos, directamente relacionados, que se han puesto de manifiesto a raíz de la declaración parcial de inconstitucionalidad: el primero es la prueba posible de la minusvalía, tanto en la vía administrativa como en la judicial, cuestión solo parcialmente aclarada por el Tribunal Supremo. El segundo es la confusión acerca de la posibilidad de revisar las liquidaciones firmes o de instar la responsabilidad patrimonial del Estado legislador en los supuestos de cosa juzgada.

Palabras claves: impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana; capacidad económica; declaración de inconstitucionalidad; efectos de las sentencias del Tribunal Constitucional.

Violeta Ruiz Almendral
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Carlos III de Madrid
Letrada del Tribunal Constitucional

Sumario

I. Introducción: ¿Es un problema el limitado alcance de la declaración de inconstitucionalidad del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU)?
II. La prueba posible de la minusvalía

1. La doctrina del TC sobre la prueba: Una breve recapitulación
2. La prueba posible de la minusvalía: El mandato de las SSTC y el problema de la determinación del valor en los impuestos patrimoniales
3. La aclaración (parcial) de la sTS sobre la prueba
4. Conclusión: El óptimo constitucional y el problema de determinar cuándo se está (in)-cumpliendo la doctrina del TC

III. Las consecuencias de la no limitación de efectos de las sentencias sobre el IIVTNU

1. La no limitación de efectos de las sentencias de inconstitucionalidad como regla general
2. La ausencia de una doctrina constitucional sobre la limitación de efectos
3. Razones concretas para no limitar efectos en el caso del IIVTNU
4. Las situaciones administrativas consolidadas no son intangibles en este caso: Consecuencias para las liquidaciones firmes
5. Recapitulación y conclusión: Las liquidaciones firmes sí deben poder ser revisadas tras una declaración de inconstitucionalidad

IV. Conclusión

Referencias bibliográficas

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