El impuesto sobre sociedades en España y su engarce con el sistema de tributación internacional sobre los beneficios en el contexto de la globalización

Enviado por Editorial el Vie, 31/08/2018 - 15:40

La presente colaboración es una reflexión respecto del papel y funciones del impuesto sobre sociedades en el contexto de la globalización. A tal efecto, alude a las propuestas más relevantes en orden a su adecuación a dicho contexto, ofreciendo una sucinta descripción de las mismas. La posibilidad de que, algunas de ellas, se conviertan en un futuro cercano en norma jurídica, acrecienta el interés por su conocimiento y debate.
Varias de esas propuestas proceden del ámbito político, y la doctrina las examina y comenta, otras proceden del ámbito doctrinal, y la política las apadrina y propulsa. Se produce así una ósmosis fructífera, vivificada por la crítica de ciertas organizaciones no gubernamentales creadoras de opinión pública.
A raíz de la Gran Recesión de 2008, la opinión pública ha vuelto su mirada hacia los posibles estragos que, para la financiación de su apreciado Estado de Bienestar, pudieran derivarse de la conducta fiscal de los grupos multinacionales, por más que un reproche indiscriminado seguramente sería inexacto. Con todo, el aguijón de la opinión pública ha tenido y tendrá una función primordial en la formulación de las políticas fiscales relativas a la configuración del impuesto sobre sociedades en el contexto de la globalización, como también lo ha tenido y tendrá en las estrategias fiscales de los referidos grupos.
Este movimiento de la opinión pública aporta elementos positivos para la realización de la justicia tributaria, pero también encierra el riesgo de propulsar decisiones políticas incongruentes con los principios subyacentes a la economía social de mercado, o de interferir en la adecuada aplicación de los tributos en el marco de la legalidad vigente. De ahí los merecimientos de un debate sosegado, al que, modestamente, pretende aportar algo la presente colaboración, la cual concluye con la propuesta de un impuesto, de carácter extrafiscal, cuyo objetivo es aliviar las tensiones del vigente sistema de tributación internacional sobre los beneficios.

Palabras claves: impuesto sobre sociedades; globalización; planificación; multilateralismo.

Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y en Ciencias Económicas
Graduado en Ciencias Políticas y de la Administración

Sumario

Parte introductoria

1. La crisis del impuesto sobre sociedades
2. El impacto de la globalización en el impuesto sobre sociedades

2.1. La competencia entre jurisdicciones fiscales
2.2. Tensión en la aplicación del sistema de tributación internacional sobre los beneficios

Parte Primera. Síntesis de evolución legislativa. Desde el texto refundido de 1967 hasta la Ley 27/2014
Parte Segunda. Propuestas de reforma del impuesto sobre sociedades

1. El impuesto sobre sociedades tradicional y su inserción en el contexto de la fiscalidad internacional
2. Propuestas de reforma que afectan a la renta gravable o base imponible

2.1. Comprehensive Business Income Tax (CBIT)
2.2. Allowance for Corporate Equity (ACE)

3. Propuestas de reforma que versan sobre la distribución de la base imponible entre las jurisdicciones fiscales

3.1. Adecuación al proyecto BEPS de la OCDE
3.2. Destination-Based Cash Flow Tax (DBCFT)
3.3. La Base Imponible Común Consolidada (BICCIS)
3.4. La fiscalidad de la economía digital

3.4.1. Los trabajos de la OCDE
3.4.2. Las propuestas de la Comisión
3.4.3. Las medidas unilaterales

Parte Tercera. El impuesto sobre el resultado de explotación

1. Estructura del impuesto sobre el resultado de explotación
2. La función equilibradora del impuesto sobre el resultado de explotación
3. El impuesto sobre el resultado de explotación y el modelo CBIT

Parte Cuarta. El impuesto para la globalización

1. La pertinencia de mantener el sistema de tributación internacional sobre los beneficios de la OCDE
2. El impuesto para la globalización

2.1. Contribuyente
2.2. Base imponible
2.3. Tipo de gravamen
2.4. Créditos fiscales
2.5. Papel y funciones del impuesto para la globalización

Parte Quinta. Conclusiones

Referencias bibliográficas

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