Cuestiones prácticas sobre aspectos formales en la deducibilidad del impuesto sobre el valor añadido soportado

En el presente trabajo abordamos cuestiones prácticas que se han planteado en la realidad en torno a los requisitos formales exigibles en el proceso de conversión de cuotas de IVA soportadas en cuotas de IVA deducibles. Tras una introducción sobre la importancia de la deducibilidad de cuotas de IVA –como exigencia del principio de neutralidad y como elemento excluyente de la imposición en cascada– distinguimos entre los requisitos formales de los documentos que son títulos hábiles para la deducción de cuotas de IVA y los requisitos formales referidos al registro de las cuotas soportadas.

Palabras claves: impuesto sobre el valor añadido; IVA deducible; requisitos formales; documentos justificativos; aspectos registrales.

Ignacio García Sinde
Interventor y auditor del Estado
Inspector de Hacienda
Vocal del TEAR de Andalucía

Sumario

1. Introducción
2. Documentos justificativos aptos para la deducción

2.1. Factura o documento equivalente
2.2. Matizaciones a la exigencia de factura
2.3. Cuota de IVA soportada en tique
2.4. En factura o documento a nombre de tercero
2.5. Factura a nombre del cónyuge
2.6. Caso de ausencia de factura, pero el interesado ha agotado las acciones para obtenerla
2.7. La deducción de cuotas autorrepercutidas o autosoportadas en adquisiciones intracomunitarias o en otros supuestos de inversión del sujeto pasivo
2.8. Cuota consignada en carta de pago de ingreso a una Administración pública
2.9. Factura rectificada por el destinatario
2.10. Otros documentos
2.11. Defectos en las facturas o documentos. Subsanación. Error en el tipo impositivo. Cuotas de IVA en importaciones de bienes

2.11.1. Defectos en las facturas o documentos
2.11.2. Subsanación
2.11.3. Error en el tipo impositivo
2.11.4. Cuotas de IVA en importaciones de bienes

2.12. Medios de prueba
2.13. Carga de la prueba
2.14. Cargo de tarjeta
2.15. Factura plurianual
2.16. Recibo agrícola
2.17. Conocimiento previo de las facturas por la Administración
2.18. Aportación de la documentación
2.19. Duplicados de facturas
2.20. Documentos emitidos en papel con membrete del destinatario
2.21. Consignación de porcentajes de participación en la factura
2.22. Dificultades de identificación del destinatario de la factura

3. Aspectos registrales

3.1. Documentos contables o registrales
3.2. Doctrina general
3.3. Omisión justificada de registro
3.4. Registro de la cuota en los libros contables
3.5. Registro de operaciones intracomunitarias
3.6. Registro en libro de bienes de inversión
3.7. Factura contabilizada con fecha anterior a la de su emisión
3.8. Los libros registros de IVA no son documentos contables
3.9. Error de contabilización
3.10. Modelo 340
3.11. Error de registro
3.12. Contradicción entre documento y registro
3.13. Falta de registro y método de estimación de la base imponible
3.14. Aportación de dos libros

4. Efectos de la no deducibilidad y conclusiones

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 428 (noviembre 2018)