El Impuesto sobre Sociedades en 2013 (III). Incentivos Fiscales
En esta colaboración se comenta un incentivo fiscal con amplia proyección en el escenario internacional, comúnmente conocido como patent box, en cuya virtud las rentas derivadas de ciertos activos intangibles disfrutan de una tributación privilegiada. El interés de este régimen fiscal rebasa el campo de la configuración jurídico-positiva de un elemento del Impuesto sobre Sociedades, para adentrarse en el de la competición entre los Estados para atraer actividades de alto valor añadido o, simplemente, para ofrecer asilo a rentas desviadas por motivos fiscales.
La modificación que la Ley 14/2013 ha acometido del artículo 23 del TRLIS, regulador del denominado patent box español, más allá de sus aspectos de técnica tributaria, pone sobre la mesa el debate del papel que juega el Impuesto sobre Sociedades en la fiscalidad internacional, ya que su versatilidad lo hace idóneo tanto para la cooperación como para la agresión. El interés general de la comunidad internacional demanda la cooperación, y no otra cosa alienta tras el proyecto BEPS de la OCDE.
Palabras claves: Impuesto sobre Sociedades, incentivos fiscales, reducciones, activos intangibles y patent box español..
Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y Ciencias Económicas
Sumario
Parte Segunda. La reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles
1. Rentas que pueden afectarse al régimen fiscal
2. Requisitos
2.1. Creación de los activos
2.2. Utilización de los activos intangibles
2.3. Residencia del cesionario
2.4. Requisitos contables y documentales
3. Determinación del importe de las rentas susceptibles de disfrutar del incentivo fiscal
3.1. Cesión de uso
3.2. Transmisión
3.3. Explotación directa
4. Aplicación en el tiempo del incentivo fiscal
5. Aspectos de la liquidación del incentivo fiscal
5.1. Determinación de la base imponible
5.2. Relación con la deducción para evitar la doble imposición internacional
5.3. Relación con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
5.4. Acuerdos previos de calificación y valoración
5.5. Grupos fiscales
6. La cuantificación del incentivo fiscal en los países de nuestro entorno
7. Reflexiones de política fiscal
7.1. Objetivos del patent box y distribución de su coste recaudatorio
7.2. El patent box y el ordenamiento comunitario
7.3. El patent box y la BEPS
Bibliografía
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 375 (junio 2014)