El Impuesto sobre Sociedades en 2012 (III). La compensación de pérdidas. Las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario. La limitación de gastos financieros intragrupo
La presente colaboración continúa el comentario de las normas publicadas en 2012 en relación con el Impuesto sobre Sociedades, y se centra en tres materias, a saber, la compensación de bases imponibles negativas, la tributación de las sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario y la limitación a la deducción de gastos financieros en los grupos fiscales. Aun cuando dispares por su naturaleza, están unidas por su relación con la proyección internacional del Impuesto sobre Sociedades, a poco que se entiendan, como así es útil, en su más amplio sentido y significación en el contexto de la tributación de las entidades jurídicas.
En un contexto de agotamiento recaudatorio del Impuesto sobre Sociedades, esencialmente debido a la crisis económica, pero también a ciertos defectos, algunos de los cuales versan, precisamente, sobre la compensación de pérdidas y la deducción de intereses en el seno de los grupos mercantiles multinacionales, puede revestir cierto interés analizar estas materias con una amplitud mayor que aquella que estrictamente se desprende de las normas publicadas en 2012, máxime teniendo en cuenta que sobre las mismas se han pronunciado organizaciones internacionales tan relevantes como la OCDE y la Unión Europea, singularmente a través del Tribunal de Justicia.
Palabras clave: Impuesto sobre Sociedades, bases imponibles negativas, SOCIMI y gastos financieros.
Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y Ciencias Económicas
Sumario
1. La compensación de bases imponibles negativas
1.1. Contenido de la limitación
1.2. El contexto de la compensación de bases imponibles negativas
2. El subsistema de la compensación y comunicación de pérdidas fiscales
2.1. Elementos básicos del subsistema
2.2. La comunicación de las pérdidas sufridas por las filiales
3. La planificación fiscal agresiva a través de la compensación y de la comunicación de pérdidas
4. La doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea en materia de comunicación y compensación de pérdidas
4.1. Comunicación de pérdidas en la relación matriz-filial
4.2. Pérdidas derivadas de la distribución de beneficios
4.3. Compensación de pérdidas con beneficios futuros
4.4. Compensación de pérdidas a través de la consolidación fiscal
4.5. Subrogación en las pérdidas de la sociedad absorbida
5. Los mimbres para una reforma
6. Las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario
6.1. Modificaciones relativas al régimen sustantivo de la SOCIMI
6.2. Tributación de la SOCIMI
6.3. Tributación de los socios de la SOCIMI
6.4. Obligaciones de información
6.5. Régimen fiscal de entrada-salida. Los motivos económicos válidos
6.6. Pérdida del régimen fiscal
6.7. Otros incentivos fiscales para las rentas inmobiliarias
6.8. Valoración del régimen fiscal de las SOCIMI
7. La limitación a la deducción de intereses en los grupos fiscales
7.1. Criterios generales
7.2. Grupos fiscales en los que participan entidades de crédito y aseguradoras
7.3. Gastos financieros netos pendientes de aplicación y beneficio operativo pendiente de utilización, anteriores a la entrada en el grupo fiscal
7.4. Gastos financieros y partida fiscalmente deducible del artículo 12.3 del TRLIS
7.5. La franquicia
7.6. Arbitraje en la captación de la financiación
7.7. Gastos financieros netos pendientes de aplicación y beneficio neto pendiente de utilización en el momento de la extinción del grupo fiscal o de la separación de una entidad
7.8. Las entidades holding
7.9. Subrogación en las operaciones del Capítulo VIII del Título VII
7.10. Consolidar o no consolidar frente al límite
8. La deducción de gastos financieros en el proyecto de la OCDE sobre la erosión de bases imponibles (BEPS)
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 365-366 (agosto-septiembre 2013)