Impuesto sobre Sociedades y reforma contable (I)
Los efectos de la reforma contable en el Impuesto sobre Sociedades son necesariamente intensos en un tributo que hunde sus raíces en la contabilidad. La regulación de los efectos fiscales del régimen contable de primera aplicación es una buena prueba de ello. En la presente colaboración se aborda el análisis de las cuatro nuevas disposiciones transitorias introducidas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRIS) por la Ley 4/2008. No son las únicas novedades normativas que traen su causa de la reforma contable. En efecto, otras tan relevantes como las concernientes al deterioro de las inversiones financieras (art. 12.3 del TRIS) o a la eliminación de la doble imposición económica (arts. 21, 30 y 32 del TRIS), igualmente contenidas en la Ley 4/2008, se examinarán en sucesivas colaboraciones.
Pero la reforma contable no es el único motor del cambio normativo en el Impuesto sobre Sociedades. La globalización, plenamente presente en nuestra realidad económica, convoca a un esfuerzo normativo destinado, al tiempo, a proteger la base imponible de posibles fugas irregulares hacia refugios fiscales y a modelar una tributación consistente con la configuración de un entorno económico idóneo respecto de la inversión. En dicho esfuerzo ha de inscribirse la deseable reforma de la normativa concerniente a la subcapitalización, al modo en como ya lo han hecho países tales como Alemania, Francia, Holanda y el Reino Unido, entre otros. España no debería faltar a esta cita.
Sumario
1. La reforma contable y la reforma fiscal: esbozo de una síntesis.
1.1. Síntesis de la reforma contable.
1.2. Síntesis de la reforma fiscal.
2. El régimen contable de primera aplicación.
2.1. Organización del régimen contable de primera aplicación.
2.2. Reglas generales.
2.3. Reglas especiales.
3. Efectos fiscales del régimen contable de primera aplicación.
3.1. Reglas básicas del régimen transitorio.
3.2. Forma de integración en la base imponible.
3.3. Cancelación de provisiones.
4. Tributación de supuestos de primera aplicación.
4.1. Supuestos del régimen contable de primera aplicación.
4.2. Instrumentos financieros.
4.3. Fondo de comercio.
4.4. Operaciones vinculadas.
4.5. Combinaciones de negocios.
4.6. Existencias.
4.7. Moneda extranjera.
4.7.bis. Diferencias de conversión.
4.8. Subvenciones, donaciones y legados.
4.9. Gastos financieros.
4.10. Pasivos bajo la forma de provisión.
4.11. Amortizaciones.
4.12. Gastos de establecimiento.
4.13. Ingresos a distribuir en varios ejercicios.
4.14. Gastos a distribuir en varios ejercicios.
4.15. Inmovilizado material.
4.16. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
4.17. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
5. Valoración del régimen fiscal de los ajustes contables de primera aplicación.
5.1. Necesidad del régimen fiscal.
5.2. Neutralidad del régimen fiscal.
5.3. Claridad y precisión.