Novedades en el impuesto sobre la renta de las personas físicas en el ejercicio 2021: referencia a los cambios normativos, doctrinales y jurisprudenciales

Manuel de Miguel Monterrubio
Inspector de Hacienda del Estado

Sumario

1. Introducción
2. Análisis de las modificaciones normativas introducidas en el IRPF con efectos para los ejercicios 2021 y 2022

2.1. Modificaciones en la normativa del IRPF con efectos para el ejercicio 2021

2.1.1. Rentas exentas

2.1.1.1. Ayudas en materia de rehabilitación energética de viviendas
2.1.1.2. Ayudas públicas por destrucción de elementos patrimoniales como consecuencia de la erupción del volcán de Cumbre Vieja en la isla de La Palma
2.1.1.3. Exención de ayudas por daños personales derivadas de determinados fenómenos naturales
2.1.1.4. Ampliación de la exención aplicable a los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras

2.1.2. Rendimientos del capital mobiliario
2.1.3. Rendimientos del capital inmobiliario

2.1.3.1. Ampliación de los saldos de dudoso cobro
2.1.3.2. Nuevo incentivo fiscal para fomentar la rebaja de la renta arrendaticia de locales
2.1.3.3. Reducción por obtención de rendimientos procedentes del arrendamiento de viviendas

2.1.4. Rendimientos de actividades económicas

2.1.4.1. Método de estimación directa: pérdidas por deterioro de créditos
2.1.4.2. Método de estimación objetiva

2.1.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales
2.1.6. Regímenes especiales: transparencia fiscal internacional
2.1.7. Reducciones en la base imponible derivada de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
2.1.8. Escalas general y del ahorro
2.1.9. Deducciones en cuota íntegra: nuevas deducciones por rehabilitación energética

2.1.9.1. Deducción por obras que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración de la vivienda
2.1.9.2. Deducción por obras para la mejora en el consumo de energía primaria no renovable de la vivienda
2.1.9.3. Deducción por obras de rehabilitación energética en edificios

2.1.10. Pagos a cuenta
2.1.11. Jurisdicciones no cooperativas

2.2. Modificaciones en la normativa del IRPF con efectos para el ejercicio 2022

2.2.1. Rendimientos de actividades económicas

2.2.1.1. Orden de módulos para el ejercicio 2022
2.2.1.2. Límites excluyentes para la aplicación del método de estimación objetiva
2.2.1.3. Ampliación del plazo de renuncias y revocaciones al método de estimación objetiva
2.2.1.4. Efectos temporales de la renuncia tácita o expresa al método de estimación objetiva

2.2.2. Ganancias y pérdidas patrimoniales

2.2.2.1. Fondos y sociedades cotizados en el extranjero
2.2.2.2. Régimen fiscal de disolución y liquidación de las sociedades de inversión de capital variable

2.2.3. Reducciones en la base imponible derivada de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

3. Análisis de la doctrina administrativa

3.1. Residencia fiscal en territorio español

3.1.1. Residencia habitual en territorio español. Efectos de la situación derivada de la crisis sanitaria del SARS-CoV-2 (Consultas V0862/2021, de 13 de abril –NFC079315–, y V2434/2021, de 22 de septiembre –NFC081106–)
3.1.2. Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español. Cambio de empleador. Teletrabajo (Consulta V2273/2021, de 12 de agosto –NFC080763–)
3.1.3. Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español. Desplazamiento de administrador por la asunción de nuevas funciones (Consulta V0990/2021, de 20 de abril –NFC079624–)
3.1.4. Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español. Administrador que se desplaza. Participación en otras entidades y consejos de administración (Consulta V2983/2021, de 24 de noviembre
–NFC081518–)

3.2. Exenciones

3.2.1. Exenciones. Indemnización por responsabilidad civil por daños personales. Accidente en el extranjero (Consulta V2534/2021, de 13 de octubre –NFC081215–)
3.2.2. Exención. Indemnización por despido o cese. Abono de la indemnización antes de reconocerse su improcedencia en el acto de conciliación (Consulta V1875/2021, de 15 de junio –NFC080470–)
3.2.3. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Cómputo de los días de desplazamiento (Consulta V1696/2021, de 2 de junio –NFC080227–)
3.2.4. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Días de permanencia en el extranjero en cumplimiento de cuarentenas sanitarias (Consulta V0767/2021, de 31 de marzo –NFC078992–)
3.2.5. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Requisito para tener el tratamiento correspondiente a retribuciones específicas (Consulta V1860/2021, de 15 de junio –NFC080448–)
3.2.6. Exención por premios literarios, artísticos y científicos relevantes. Publicidad de la convocatoria (Consulta V0119/2021, de 28 de enero –NFC078602–)
3.2.7. Exención aplicable a la prestación por dependencia. Prestación percibida por sistema público extranjero (Consulta V3000/2021, de 2 de diciembre –NFC081577–)

3.3. Rendimientos del trabajo

3.3.1. Rendimientos del trabajo. Ayudas percibidas por autónomos de la Seguridad Social por cese de la actividad (Consulta V0098/2021, de 28 de enero –NFC078353–)
3.3.2. Rendimientos del trabajo en especie. Imputación fiscal de la prima de un seguro colectivo que instrumenta compromisos por pensiones. Incidencia de las variaciones en la plantilla cubierta por la póliza (Consulta V0228/2021, de 10 de febrero –NFC078793–)
3.3.3. Rendimientos del trabajo en especie. Vales de comida. Utilización en un día de teletrabajo. Gastos de transporte de la comida (Consulta V1035/2021, de
21 de abril –NFC079569–)
3.3.4. Rendimientos del trabajo en especie. Utilización de las plazas de apar-
camiento de los centros de trabajo que se ofrece a los empleados de forma indiferenciada (Consulta V0405/2021, de 25 de febrero –NFC078945–)
3.3.5. Rendimientos del trabajo. Previsión social. Suspensión de la prestación de jubilación de la Seguridad Social. Incidencia en planes de pensiones (Consulta V1301/2021, de 10 de mayo –NFC079826–)
3.3.6. Rendimientos del trabajo. Rendimiento del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Extinción de la relación laboral una vez finalizado el periodo de suspensión (Consulta V0464/2021, de 4 de marzo –NFC079150–)
3.3.7. Rendimientos del trabajo. Gastos deducibles. Devolución por la Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS) de diferencias de cuota de autónomo por aplicación retroactiva de la tarifa plana prevista para autónomos societarios (Consulta V0758/2021, de 30 de marzo –NFC079279–)
3.3.8. Rendimientos del trabajo. Gastos deducibles. Cantidades satisfechas a un sindicato una vez jubilado (Consulta V1506/2021, de 21 de mayo
–NFC079957–)

3.4. Rendimientos del capital inmobiliario y mobiliario

3.4.1. Inmuebles en expectativa de alquiler. Imputación de rentas inmobiliarias y gastos deducibles (Consulta V1401/2021, de 13 de mayo –NFC079871–)
3.4.2. Dividendo en especie (Consulta V1650/2021, de 17 de febrero –NFC080321–)
3.4.3. Entrega de acciones derivadas de una ampliación de capital social con cargo a reservas (Consulta V0078/2021, de 22 de enero –NFC078579–)
3.4.4. Seguros unit linked. Sustitución de las inversiones en IIC como consecuencia de la salida de Reino Unido de la UE. Participaciones preferentes. Cálculo del rendimiento (Consulta V1290/2021, de 7 de mayo –NFC079727–)

3.5. Rendimientos de actividades económicas

3.5.1. Rendimientos íntegros en estimación directa. Subvenciones concedidas por una comunidad autónoma con motivo de la pandemia del SARS-CoV-2 (Consulta V1113/2021, de 27 de abril –NFC079365–)
3.5.2. Gastos deducibles en estimación directa. Pago de cotizaciones por la mutua durante su baja por enfermedad (Consulta V1498/2021, de 21 de mayo –NFC079740–)
3.5.3. Gastos deducibles en estimación directa. Afectación de bicicleta a la actividad económica (Consulta V1492/2021, de 21 de mayo –NFC079941–)
3.5.4. Estimación objetiva. Cómputo de personal no asalariado. Actividad cerrada por la crisis sanitaria derivada de la COVID-19 (Consulta V1779/2021, de 9 de junio –NFC080419–)
3.5.5. Estimación objetiva. Necesidad o no de local para acogerse al método de estimación objetiva (Consulta V2439/2021, de 22 de septiembre
–NFC081108–)

3.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales

3.6.1. Exención de empresa familiar. Posterior incumplimiento. Regularización (Consulta V0658/2021, de 22 de marzo –NFC079184–)
3.6.2. Transmisiones a título lucrativo. Pactos sucesorios (Consulta V2593/2021, de 25 de octubre –NFC081177–)
3.6.3. Compensación económica por acuerdo extrajudicial con una entidad financiera con la que tiene suscrito un préstamo hipotecario (Consulta V2423/2021, de 20 de septiembre –NFC081102–)
3.6.4. Entrega de acciones gratuitas a los trabajadores. Valor de adquisición (Consulta V2182/2021, de 30 de julio –NFC080736–)
3.6.5. Destrucción de bien hipotecado. Abono de la prestación por la compañía aseguradora al prestamista (Consulta V2532/2021, de 8 de octubre
–NFC081564–)
3.6.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Imputación temporal. Valor de transmisión indeterminado en el momento de la venta (Consulta V2003/2021, de 29 de junio –NFC080611–)
3.6.7. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Imputación temporal. Operaciones con precio aplazado. Posterior rebaja en el precio a percibir (Consulta V2295/2021, de 13 de agosto –NFC080991–)

3.7. Regímenes especiales

3.7.1. Cesión de derechos de imagen y operaciones vinculadas. Prevalencia (Resolución del TEAC de 23 de noviembre de 2021, R. G. 3515/2021
–NFJ084154–)

3.8. Reducciones en base imponible

3.8.1. Aportaciones a patrimonios protegidos. Periodo impositivo en el que pueden aplicarse los beneficios fiscales (Consulta V1504/2021, de 21 de mayo –NFC080103–)

3.9. Deducciones

3.9.1. Deducción por aportaciones a empresas de nueva o reciente creación. Operación de reestructuración (Consulta V1000/2021, de 20 de abril –NFC079488–)
3.9.2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. Periodo impositivo en el que tiene que practicarse la deducción (Consulta V2023/2021, de 7 de julio –NFC080667–)
3.9.3. Deducción por donativos. Ejercicio en el que tiene que practicarse la deducción (Consulta V1234/2021, de 5 de mayo –NFC079794–)
3.9.4. Deducción por donativos a entidades beneficiarias de mecenazgo. Porcentaje incrementado por razón de la fidelización de donativos en favor de una misma entidad (Consulta V2972/2021, de 23 de noviembre –NFC081500–)
3.9.5. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Rendimientos del capital mobiliario de una cuenta online (Consulta V0887/2021, de 14 de abril –NFC079472–)
3.9.6. Deducción por inversión en vivienda. Régimen transitorio. Contribuyente divorciado que como consecuencia de la sentencia de divorcio queda obligado a devolver el 100 % del importe del préstamo hipotecario (Resolución del TEAC de 23 de noviembre de 2021, R. G. 629/2021 –NFJ084152–)
3.9.7. Deducción por maternidad. Aplicación durante los meses en los que se le reconoce el derecho a la prestación extraordinaria por cese de actividad recogida en el artículo 17 del Real Decreto-Ley 8/2020 (Consulta V1727/2021, de 3 de junio –NFC080343–)
3.9.8. Deducción por maternidad. Incremento por gasto de guardería. Concepto (Resolución del TEAC de 26 de mayo de 2021, R. G. 946/2021 –NFJ082311–)
3.9.9. Deducción por familia numerosa. Acreditación (Resolución del TEAC de 24 de junio de 2021, R. G. 816/2021 –NFJ082767–)

3.10. Gestión del impuesto

3.10.1. Retenciones. Solicitud de un tipo de retención superior. Obligatoriedad para el retenedor (Consulta V2163/2021, de 29 de julio –NFC080725–)
3.10.2. Retenciones. Solicitud de un tipo de retención superior al tipo fijo de retención aplicable a dicha renta (Consulta V0214/2021, de 10 de febrero –NFC078654–)
3.10.3. Obligación de declarar. Beneficiario del ingreso mínimo vital mínimo vital (Consulta V2708/2021, de 8 de noviembre –NFC081326–)

4. Análisis de la jurisprudencia del TS

4.1. Rentas exentas. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Cómputo de los días de desplazamiento (Sentencia 274/2021, de 25 de febrero, rec. de casación núm. 1990/2019 –NFJ081126–)
4.2. Rentas exentas. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Aplicación a administradores (Sentencia 403/2021, de 22 de marzo, rec. de casación núm. 5596/2019 –NFJ081541–)
4.3. Rendimientos del capital inmobiliario. Inmuebles en expectativa de alquiler. Imputación de rentas inmobiliarias. Deducibilidad de gastos (Sentencia 270/2021, de 25 de febrero, rec. de casación núm. 1302/2020 –NFJ081316–)
4.4. Rendimientos del capital inmobiliario. Cantidades que tiene derecho a percibir el arrendador en un procedimiento de desahucio (Sentencia 1467/2021, de 14 de diciembre, rec. de casación núm. 5253/2020 –NFJ084360–)
4.5. Rendimientos del capital inmobiliario. Base de amortización de inmuebles adquiridos a título lucrativo (Sentencia 1130/2021, de 15 de septiembre, rec. de casación núm. 5664/2019 –NFJ083540–)
4.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Pérdidas derivadas de un préstamo multidivisa (Sentencia 71/2021, de 26 de enero, rec. de casación núm. 5832/2018 –NFJ080857–)
4.7. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Exención por reinversión. Reinversión en construcción (Sentencia 211/2021, de 17 de febrero, rec. de casación núm. 6309/2019 –NFJ081132–)

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 469 (abril 2022)