El Impuesto sobre Sociedades en 2012 (I). El elenco de modificaciones. La regularización voluntaria extraordinaria
La presente colaboración, después de dar cuenta de las normas que durante el año 2012 han afectado al Impuesto sobre Sociedades, se centra en la regularización voluntaria extraordinaria de la situación fiscal mediante la declaración tributaria especial prevista en el Real Decreto-Ley 12/2012.
Popularmente denominada amnistía fiscal, la regularización voluntaria extraordinaria de la situación fiscal es, ante todo, una operación de política fiscal de gran envergadura que incide en los impuestos personales, en las normas generales que rigen la aplicación de los tributos y en los aspectos sancionadores, incluso penales, inherentes a dicha aplicación.
No obstante el presente artículo se limita, en lo esencial, a analizar la declaración tributaria especial desde la perspectiva del Impuesto sobre Sociedades, pero también sugiere que hubiera sido posible alcanzar semejantes resultados recaudatorios y de saneamiento fiscal mediante la declaración extemporánea prevista en la Ley General Tributaria, provista de los estímulos que han acompañado a dicha declaración tributaria especial.
Palabras clave: Impuesto sobre Sociedades, regularización voluntaria extraordinaria, declaración tributaria especial, amnistía fiscal y declaración extemporánea.
Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y Ciencias Económicas
Sumario
- Introducción
- Síntesis de las novedades normativas y visión de conjunto
2.1. Real Decreto-Ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (derogado por la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral)
2.2. Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público
2.3. Real Decreto-Ley 14/2012, de 20 de abril, de medidas urgentes de racionalización del gasto público en el ámbito educativo
2.4. Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de activos inmobiliarios del sector financiero (derogado por la Ley 8/2012, de 30 de octubre)
2.5. Real Decreto-Ley 19/2012, de 25 de mayo, de medidas urgentes de liberalización del comercio y de determinados servicios (derogado por la Ley 12/2012, de 26 de diciembre)
2.6. Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012
2.7. Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral
2.8. Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y el fomento de la competitividad
2.9. Real Decreto-Ley 22/2012, de 20 de julio, por el que se adoptan medidas en materia de infraestructuras y servicios ferroviarios
2.10. Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude
2.11. Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero
2.12. Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuración y resolución de entidades de crédito
2.13. Ley 12/2012, de 26 de diciembre, de medidas urgentes de liberalización del comercio y de determinados servicios
2.14. Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
2.15. Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2013 (Ley 17/2012)
2.16. Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo, por la que se desarrolla la disposición adicional primera del Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, se aprueban cuantas medidas resultan necesarias para su cumplimiento, así como el modelo 750, declaración tributaria especial, y se regulan las condiciones generales y procedimiento para su presentación
2.17. Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español
2.18. Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades
2.19. Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua, se establecen obligaciones de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre - La regularización voluntaria mediante la afloración de activos ocultos y la eliminación de pasivos ficticios
3.1. Normas e informes
3.2. Incidencia de la declaración tributaria especial
3.3. Visión de conjunto de la declaración tributaria especial: la equivalencia entre activos ocultos aflorados y rentas no declaradas
3.4. Naturaleza y función de la declaración tributaria especial
3.5. Los elementos constitutivos de la declaración tributaria especial
3.6. Identificación de los bienes y derechos declarados y prueba de su titularidad
3.7. Bienes y derechos financiados con rentas declaradas correspondientes a obligaciones tributarias prescritas
3.8. Bienes y derechos determinantes de rentas en régimen de atribución, imputación, o transparencia fiscal internacional
3.9. Efectos fiscales de la declaración tributaria especial
3.10. Régimen fiscal de los bienes y derechos objeto de la declaración tributaria especial
3.11. La afloración contable y sus efectos fiscales subsidiarios
3.12. Aspectos constitucionales
3.13. La obligación de informar sobre activos extranjeros y su relación con la declaración tributaria especial
3.14. Regularizaciones voluntarias extraordinarias precedentes
3.15. Aspectos penales de la declaración tributaria especial
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 360 (marzo 2013)