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Los pequeños arreglos del IVA: la reforma de la Directiva (UE) 2018/1910

El 1 de enero de 1993 entró en vigor la reforma del impuesto sobre el valor añadido (IVA) en el tráfico intracomunitario. El objetivo era un sistema de tributación en origen con atribución del ingreso fiscal al Estado miembro de destino. Las diferencias entre las legislaciones nacionales de los Estados miembros obligaron a crear un sistema transitorio. En 2021, veintiocho años después, el régimen transitorio sigue vigente. No obstante, desde 2016, la Comisión Europea y el Consejo de la Unión Europea están trabajando en un sistema definitivo de las operaciones intracomunitarias, que se prevé que entre en vigor en 2022. Hasta ese momento y con la finalidad de incrementar la seguridad jurídica; reducir las cargas administrativas, facilitando el tráfico intracomunitario; y reforzar la prevención del fraude se han aprobado la Directiva (UE) 2018/1910 y el Reglamento de Ejecución (UE) 2018/1912. Estas modificaciones, conocidas como Quick Fixes (arreglos rápidos), se refieren a las ventas en cadena, acuerdos de ventas en consigna, número de identificación del IVA y prueba del transporte intracomunitario. El presente trabajo tiene como finalidad analizar estas modificaciones, señalando los aspectos críticos y posibles mejoras.

Palabras clave: IVA; adquisición intracomunitaria de bienes; ventas en cadena; ventas en consigna; NIF-IVA; Quick Fixes.

Eduardo Fernández Caramazana
Inspector de Hacienda del Estado

Pablo Grande Serrano
Inspector de Hacienda del Estado

Sumario

1. Historia del origen de la armonización del IVA
2. Ventas en cadena

2.1. Regulación antes del 2020
2.2. Regulación desde el 2020

3. Ventas en consigna

3.1. Regulación antes del 2020
3.2. Regulación desde el 2020

3.2.1. Nueva tributación
3.2.2. Incumplimiento de los requisitos
3.2.3. Modificación de las obligaciones
3.2.4. Controversias

4. NIF-IVA como requisito material

4.1. Regulación antes del 2020
4.2. Necesidad del cambio
4.3. Regulación desde el 2020

4.3.1. Nuevos requisitos
4.3.2. Modificación del sujeto pasivo
4.3.3. No comunicación del NIF-IVA
4.3.4. Presentación de la declaración recapitulativa

5. Prueba del transporte intracomunitario

5.1. Regulación antes del 2020
5.2. Regulación desde el 2020

6. Conclusiones

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 455 (febrero 2021)