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Novedades en el impuesto sobre el valor añadido para 2021

No han sido numerosas las modificaciones que el impuesto sobre el valor añadido (IVA) ha sufrido en el ejercicio 2020, al margen de las recogidas en el Real Decreto-Ley 3/2020, de 4 de febrero, de adaptación de las Directivas de la Unión Europea en el ámbito tributario.
En este artículo se van a analizar las modificaciones aprobadas con posterioridad a la norma citada, teniendo en cuenta la estructura o sistemática de la propia ley del impuesto a fin de ser didácticos en la exposición de las novedades, considerando esencialmente la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2021, los Reales Decretos-Leyes sobre tipos impositivos consecuencia de la COVID-19, y las órdenes que afectan a los modelos de autoliquidación e informativos del IVA, así como al régimen especial simplificado.
Es de destacar, sin embargo, la importancia del Brexit a partir del 1 de enero de 2021 así como de las novedades que se prevén para un futuro próximo, consecuencia de la armonización europea de este impuesto, y que obligan a los empresarios y profesionales a tenerlas en cuenta para adaptar sus procedimientos a estas seguras modificaciones en materia de IVA, por lo que al final de este artículo se alude brevemente a estos cambios próximos, cuyas normas europeas están ya aprobadas.

Palabras clave: IVA; Brexit; lugar de realización; tipos impositivos; devolución a no establecidos; régimen especial simplificado; régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca; facturación.

Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado

Sumario

1. Introducción. Perspectivas futuras sobre modificación de la Ley del IVA
2. Brexit: principales efectos respecto del IVA

2.1. Efectos temporales de la salida efectiva del Reino Unido de la Unión Europea
2.2. Operaciones relativas a entregas de bienes
2.3. Operaciones relativas a prestaciones de servicios
2.4. Devolución del VAT soportado en el Reino Unido a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto español
2.5. Devolución del IVA soportado en el territorio de aplicación del impuesto español por empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido

3. Lugar de realización del hecho imponible

3.1. Localización de los servicios en función de su utilización o explotación efectiva en el territorio de aplicación del impuesto español

4. Tipos impositivos

4.1. Libros electrónicos (art. 91.Dos.1.2.º LIVA)
4.2. Bebidas con edulcorantes añadidos (art. 91.Uno.1.1.º LIVA)
4.3. Productos sanitarios relacionados con la COVID-19

4.3.1. Normativa de la Unión
4.3.2. Productos sanitarios relacionados con la COVID-19

5. Regímenes especiales del IVA

5.1. Régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Límites cuantitativos de exclusión
5.2. Régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Renuncia a los regímenes y revocación de la renuncia
5.3. Régimen especial simplificado. Módulos

6. Régimen fiscal aplicable al evento «UEFA Women’s Champions League 2020», «UEFA Champions League 2019» y «UEFA EURO 2020»

6.1. Devolución de cuotas de IVA soportadas por empresarios no establecidos en la Unión (art. 119 bis LIVA)
6.2. Nombramiento de representantes (art. 164.Uno.7.º LIVA)
6.3. Reglas relativas a los periodos de liquidación y devolución y obligaciones formales y de suministro inmediato de información (SII)
6.4. Régimen de importación temporal (art. 24 LIVA)
6.5. Transferencias intracomunitarias (art. 9, núm. 3.º, letra g) LIVA)
6.6. Cláusula de cierre en localización de servicios (art. 70.Dos LIVA)

7. Obligaciones de los sujetos pasivos. Libros registros y SII

7.1. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias y SII
7.2. Otras obligaciones relacionadas con el SII

8. Facturación

8.1. Sistema TBAI en el País Vasco

9. Modelos de autoliquidación o declarativos que afectan al IVA

9.1. Orden HAC/1274/2020, de 28 de diciembre (modelos 303, 322, 353 y 349)

10. Normativa europea que debe ser objeto de transposición por el Estado español en 2021

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 455 (febrero 2021)