La tributación del comercio electrónico transfronterizo en el IVA: el nuevo régimen tributario de las ventas a distancia y las interfaces digitales
El presente trabajo tiene por objeto la exposición y análisis de los antecedentes y de la nueva regulación sobre la tributación en el impuesto sobre el valor añadido (IVA) del comercio electrónico transfronterizo, en vigor desde el 1 de julio de 2021, y que ha supuesto la extensión del principio de tributación en destino respecto de las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y ventas a distancia de bienes importados, al reducirse los anteriores umbrales de imposición fijados por cada país por uno único a escala comunitaria en la cuantía de 10.000 euros. Paralelamente, se amplía el ámbito de aplicación de los regímenes especiales de ventanilla única: el «régimen exterior de la Unión» y el «régimen de la Unión»; y se crea uno nuevo, el «régimen de importación», así como una nueva «modalidad especial para la declaración y liquidación del IVA sobre las importaciones», que acompaña la supresión de la exención en las importaciones de escaso valor. Asimismo, con la finalidad de asegurar la recaudación y evitar el fraude se involucra en la aplicación del impuesto a las interfaces digitales a las que se les considera «sujetos pasivos proveedores» en determinadas operaciones.
Palabras clave: IVA; comercio electrónico; ventas a distancia; ventanilla única.
Salvador Ramírez Gómez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Huelva
Sumario
1. El tratamiento del comercio electrónico en el sistema común del IVA
1.1. Primera etapa: Tributación en destino y ventanilla única para los servicios TBE prestados a consumidores finales por sujetos establecidos en países o territorios terceros
1.2. Segunda etapa: Ampliación del sistema de mini ventanilla única a los servicios TBE prestados por sujetos establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro del cliente
1.3. Tercera etapa: Ampliación del sistema de ventanilla única a las ventas a distancia y resto de servicios. Las disposiciones del «paquete de medidas de la UE relativas al comercio electrónico»1.3.1. Medidas aplicables desde el 1 de enero de 2019
1.3.2. Medidas aplicables desde el 1 de julio de 2021
2. Medidas de transposición de las directivas sobre las ventas a distancia aplicables desde el 1 de julio de 2021
2.1. Nueva regulación de las ventas a distancia
2.1.1. Introducción de dos nuevas categorías de entregas de bienes
2.1.2. Nuevas reglas sobre el lugar de realización de las entregas
2.1.3. Las ventas de bienes mediante una interfaz digital: el «sujeto pasivo considerado proveedor»2.2. Los regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios
2.2.1. El carácter voluntario de los regímenes especiales: opción, renuncia y causas de exclusión
2.2.2. El régimen exterior de la Unión
2.2.3. El régimen de la Unión
2.2.4. El régimen de importación
2.2.5. El derecho a la deducción de las cuotas soportadas en los regímenes especiales de ventanilla única2.3. Modalidad especial para la declaración y liquidación del IVA sobre las importaciones
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 459 (junio 2021)