Avances en el IVA: comercio electrónico de bienes y de servicios con particulares, y régimen definitivo de tráficos intracomunitarios de bienes entre empresarios. Antecedentes y modificaciones normativas 2019-2022
El 5 de diciembre de 2017, el Consejo de la Unión Europea adoptó la Directiva (UE) 2017/2455 (conocida como Directiva del IVA en el comercio electrónico) por la que se modificó la Directiva del IVA ampliando, con efectos desde el 1 de enero de 2021, el ámbito de aplicación de la mini ventanilla única a todos los servicios prestados a particulares, así como a las ventas intracomunitarias a distancia de bienes y a las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o terceros países, convirtiendo la mini ventanilla única de facto en una ventanilla única. Además, la nueva regulación implicará a determinados operadores titulares de interfaces electrónicas en la declaración e ingreso del IVA de algunas de las ventas a distancia.
Posteriormente, en fecha 11 de diciembre de 2018, la Comisión Europea publicó sendas propuestas de modificación de la Directiva del IVA y su Reglamento de Ejecución Europeo, desarrollando algunas de las medidas introducidas por la Directiva del IVA en el comercio electrónico. Ambas propuestas, que han recibido el visto bueno del Consejo de la Unión Europea en su reunión de 12 de marzo de 2019, resultarán también de aplicación a partir del 1 de enero de 2021.
En paralelo, la Comisión Europea presentó, en fecha 25 de mayo de 2018, una propuesta de directiva que modifica la Directiva del IVA con la introducción de las medidas técnicas detalladas para el funcionamiento del régimen definitivo del IVA del comercio intracomunitario de bienes entre empresas, cuya entrada en vigor está prevista para el 1 de julio de 2022.
Mientras tanto, con efectos 1 de enero de 2020, la Directiva (UE) 2018/1910 y el Reglamento de Ejecución (UE) 2018/1912 han previsto una serie de medidas específicas, que armonizan y simplifican determinadas disposiciones aplicables al régimen actual del intercambio intracomunitario de bienes entre empresas.
Palabras claves: IVA; comercio electrónico; ventas a distancia; ventas en cadena; ventas en consignación; régimen definitivo; prueba del transporte; NIF-IVA; ventanilla única; interfaces digitales; servicios ETRT.
Eduardo Verdún Fraile
Socio responsable de Indirect Tax. EY Abogados
Íñigo Hernández Moneo
Gerente Indirect Tax. EY Abogados
Sumario
1. Introducción
2. Avances en el IVA del comercio electrónico de bienes y servicios con particulares
2.1. Antecedentes
2.2. Modificaciones introducidas con efectos desde el 1 de enero de 20192.2.1. Umbral a escala comunitaria
2.2.2. Ampliación del régimen exterior de la Unión
2.2.3. Facturación2.3. Modificaciones introducidas con efectos desde el 1 de enero de 2021
2.3.1. Régimen especial aplicable a los servicios prestados por sujetos pasivos no establecidos en la Unión
2.3.2. Régimen especial aplicable a las ventas intracomunitarias a distancia de bienes y a los servicios prestados por sujetos pasivos establecidos en el territorio de la Unión, pero no en el Estado miembro de consumo
2.3.3. Régimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de terceros territorios o de terceros países
2.3.4. Régimen especial para la declaración y liquidación del IVA sobre las importaciones
2.3.5. Exenciones en importaciones de escaso valor
2.3.6. Umbral aplicable a los sujetos pasivos que realicen ventas intracomunitarias a distancia de bienes, y prestaciones de servicios electrónicos y de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión
2.3.7. Condición de sujeto pasivo de determinados operadores de interfaces digitales
2.3.8. Exoneración de facturación de las ventas intracomunitarias a distancia de bienes2.4. Propuesta de Directiva de la Comisión Europea que modifica la Directiva del IVA en determinados aspectos del comercio electrónico
2.4.1. Tratamiento de las entregas de bienes entre proveedores y operadores de interfaces digitales que reciben la consideración de sujetos pasivos de ventas a distancia de bienes
2.4.2. Ampliación del sistema de ventanilla única para determinadas entregas de bienes interiores
2.4.3. Modificación del plazo de pago del IVA en el régimen especial para la declaración y liquidación del IVA sobre las importaciones2.5. Propuesta de Reglamento de la Comisión Europea que modifica el Reglamento europeo del IVA sobre determinados aspectos relacionados con el comercio electrónico
2.5.1. Intervención indirecta del proveedor en las ventas a distancia
2.5.2. Disposiciones relativas a las interfaces electrónicas2.5.2.1. Definición del término «facilitar»
2.5.2.2. Determinación del momento del pago en los supuestos en los que aplica el criterio de caja
2.5.2.3. Contenido de los registros de las interfaces digitales
2.5.2.4. Responsabilidad de las interfaces digitales en el pago del IVA
2.5.2.5. Otras disposiciones
3. Avances en el régimen definitivo del IVA de tráficos intracomunitarios de bienes entre empresarios
3.1. Contexto
3.2. Modificaciones introducidas para 20203.2.1. Ventas en consigna
3.2.2. Ventas en cadena
3.2.3. El NIF-IVA como requisito material para la exención del IVA en las entregas intracomunitarias de bienes
3.2.4. Prueba del transporte intracomunitario en las entregas intracomunitarias de bienes3.3. Características principales del régimen definitivo del IVA en el comercio intracomunitario de bienes entre empresarios
3.3.1. Concepto de entregas de bienes dentro de la Unión
3.3.2. Regla de localización
3.3.3. Devengo del IVA
3.3.4. Sujeto pasivo
3.3.5. Declaración, ingreso y deducción del IVA a través de la ventanilla única
3.3.6. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias
4. Conclusión
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 436 (julio 2019)