La limitación de pagos en efectivo ante el espejo. Especial atención a su discutido régimen sancionador y a las modificaciones introducidas por la Ley 11/2021, de 9 de julio

Enviado por Editorial el Vie, 29/10/2021 - 13:05

La limitación de pagos en efectivo fue introducida en nuestro ordenamiento mediante el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. A pesar de su relevancia, ha recibido poca atención doctrinal desde entonces, tal vez por su naturaleza híbrida tributaria-administrativa. Para entenderla es oportuno empezar por un breve repaso al momento y a los motivos de su introducción en nuestro ordenamiento, como medida destinada a reducir la circulación de billetes de alta denominación y las bolsas de fraude fiscal. Posteriormente, situaremos esta medida en el contexto de la zona euro, donde a pesar de no estar extendida, sí está consolidada en los países de nuestro entorno más cercano (Portugal, Francia o Italia); prestando especial atención a la posición expresada por el Banco Central Europeo en sus dictámenes.
En los dos siguientes epígrafes realizamos un repaso a la regulación actual de la limitación de pagos en efectivo, deteniéndonos, por supuesto, en las modificaciones introducidas en su régimen mediante la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal. En el último epígrafe analizamos con detalle los aspectos más conflictivos de su régimen sancionador a la luz de la jurisprudencia, haciendo hincapié en las lagunas en la motivación del elemento subjetivo y en los reproches a su proporcionalidad. Particularmente, esta última cuestión, tras la reciente jurisprudencia del TJUE, aconseja a nuestro juicio cambios técnicos en su regulación que mejoren su aplicación en algunos supuestos como el empleo de cheques.

Palabras clave: limitación de pagos en efectivo; régimen sancionador; cheque al portador; motivación; proporcionalidad.

José Miguel Martín Rodríguez
Profesor contratado doctor de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Pablo de Olavide

Sumario

1. Introducción
2. El contexto de aprobación de la limitación a los pagos en efectivo

2.1. Un poco de historia
2.2. Primeros intentos de control en la circulación de billetes de alta denominación: requerimientos de información a las entidades bancarias
2.3. Un segundo punto de inflexión en el peor momento de la crisis de deuda

2.3.1. El tratamiento del efectivo en la declaración tributaria especial
2.3.2. La primera limitación de pagos en efectivo: el artículo 7 de la Ley 7/2012

3. La limitación de pagos en efectivo en el contexto de la UE
4. Un paso más allá en la limitación de pagos en efectivo en España: la reforma en su régimen a través de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude

4.1. Reducción del umbral de las operaciones a 1.000 euros: ¿solo para las operaciones B2B o también para las operaciones B2C?
4.2. Reducción del umbral de las operaciones realizadas por no residentes
4.3. Modificación del régimen sancionador: un generoso descuento por pronto pago a cambio de reducir la litigiosidad
4.4. La no deducibilidad de las operaciones en las que se incumpla la limitación a los pagos en efectivo, una enmienda que no se ha reflejado en el texto final

5. El régimen sancionador por el incumplimiento de la limitación de pagos en efectivo: más sombras que luces

5.1. La motivación, otra vez
5.2. El silencio del notario, ¿puede inducir a error?
5.3. El problemático concepto de «cheque bancario al portador». La solución está en la nueva redacción del artículo 34.3 de la Ley 10/2010
5.4. La (des)proporcionalidad del régimen sancionador a debate

5.4.1. Primeros atisbos de reproche a la desproporcionalidad en nuestra jurisprudencia
5.4.2. La Sentencia del TJUE de 26 de enero de 2021, H.R., asuntos acumulados C-422/19 y C-423/19, ¿un punto de inflexión?
5.4.3. La recepción del fallo del TJUE por nuestros tribunales: la Sentencia del JCA número 3 de Valencia número 76/2021, de 25 de febrero
5.4.4. ¿Y ahora qué?

6. Conclusiones

Referencias bibliográficas
Bibliografía

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