Álava aprueba el Reglamento del Impuesto Complementario
Álava aprueba el Decreto Foral 37/2026, que desarrolla el Reglamento del Impuesto Complementario para grupos multinacionales y nacionales de gran magnitud. La norma regula la determinación de la base imponible, los impuestos cubiertos ajustados, las obligaciones de información, el régimen sancionador y los plazos de autoliquidación.
El 4 de noviembre de 2026 se ha publicado en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava el DECRETO FORAL 37/2026, de 27 de octubre, del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto Complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud.
La norma desarrolla determinados aspectos de la Norma Foral 16/2025, de 12 de diciembre, y precisa las reglas de determinación de la base imponible y de los impuestos cubiertos ajustados, así como las obligaciones de información, el régimen sancionador y las normas relativas a la autoliquidación del impuesto. Asimismo, incorpora criterios interpretativos procedentes de la OCDE y de la Unión Europea con el propósito de facilitar la aplicación de este tributo, cuya regulación presenta un marcado carácter internacional.
Finalidad del desarrollo reglamentario
La Norma Foral 16/2025, de 12 de diciembre, introdujo en el ordenamiento tributario del Territorio Histórico de Álava el Impuesto Complementario, en cumplimiento de la Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022, relativa a la garantía de un nivel mínimo global de imposición para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Unión.
Con posterioridad, mediante el Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2/2025, de 23 de diciembre, se incorporaron modificaciones en la normativa foral con el fin de garantizar su concordancia con las reglas y normas adoptadas en el ámbito internacional y adaptar sus preceptos a las correcciones de errores de la citada Directiva.
La implantación del impuesto hacía necesario completar su regulación mediante una norma reglamentaria que, además de desarrollar determinados aspectos previstos en la Norma Foral, facilitase su interpretación y aplicación. A tal efecto, el Reglamento toma en consideración las Normas Modelo de la OCDE y los criterios recogidos en sus comentarios, guías administrativas y demás principios o directrices publicados por dicha organización o por la Unión Europea, de conformidad con el marco establecido en el art. 11.1 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava.
El Decreto Foral se articula en un art. único, por el que se aprueba el Reglamento, y dos disposiciones finales. Por su parte, el Reglamento consta de 32 artículos, distribuidos en seis títulos, y tres disposiciones transitorias.
Ámbito subjetivo y determinación de la base imponible
El título I, relativo al ámbito subjetivo, aclara dos cuestiones relacionadas con la consideración de determinadas entidades como entidades excluidas. En primer lugar, precisa cuándo una entidad íntegramente participada, directa o indirectamente, por una o varias organizaciones sin ánimo de lucro puede entenderse que desarrolla exclusivamente actividades auxiliares a las realizadas por estas últimas. En segundo lugar, regula el supuesto en el que una mutua de seguros regulada puede optar por considerar fiscalmente transparente a una entidad de inversión o a una entidad de inversión de seguros, en los términos previstos en el art. 46 de la Norma Foral del impuesto.
El título II constituye el bloque de mayor contenido técnico del Reglamento, al desarrollar las reglas para determinar las ganancias o pérdidas admisibles y los impuestos cubiertos ajustados, magnitudes esenciales para calcular el tipo impositivo efectivo y, en su caso, el importe del Impuesto Complementario correspondiente a cada jurisdicción.
En primer lugar, se establecen reglas específicas para aquellos supuestos en los que los ejercicios económicos o fiscales de la entidad matriz última no coincidan con los de las entidades constitutivas del grupo multinacional o nacional de gran magnitud. Asimismo, se regulan determinados ajustes que pueden practicarse en la determinación de las ganancias o pérdidas admisibles del periodo, entre ellos los relacionados con la cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero y con los ingresos derivados de quitas. En estos supuestos se contempla la posibilidad de optar, cuando concurran las circunstancias exigidas, por considerar determinadas ganancias o pérdidas en moneda extranjera reflejadas en el resultado contable, así como determinados ingresos derivados del registro contable de una quita, como ganancias o pérdidas de capital excluidas.
En relación con la exclusión de rentas vinculadas a la sustancia económica, el Reglamento desarrolla los criterios para computar los activos materiales admisibles y los trabajadores admisibles. En particular, precisa cómo deben computarse cuando los activos se utilizan o los trabajadores prestan servicios en más de una jurisdicción o en más de un grupo, con el objeto de determinar correctamente la exclusión aplicable en cada caso.
También se desarrolla el tratamiento de los créditos fiscales, dada su incidencia en el cálculo del tipo impositivo efectivo por jurisdicción. Así, se precisa la distinta consideración de los créditos fiscales reembolsables admisibles y los no admisibles: los primeros se computan como ingresos a efectos de determinar las ganancias o pérdidas admisibles, mientras que los segundos operan como una reducción de los impuestos cubiertos. Asimismo, se aclara el tratamiento de los créditos fiscales transferibles en el mercado que, atendiendo a su configuración y características, deben equipararse a los créditos fiscales reembolsables admisibles.
Por lo que respecta a los ajustes por impuestos diferidos, el Reglamento concreta el punto de partida para determinar el gasto o ingreso por impuesto diferido de una entidad constitutiva. A estos efectos, deberá tomarse como referencia el resultado contable de la entidad en el periodo impositivo, antes de cualquier ajuste de consolidación derivado de la eliminación de operaciones intragrupo, de conformidad con la norma de contabilidad financiera aplicable según la jerarquía prevista en la Norma Foral del impuesto.
Cuando las cuentas anuales individuales de la entidad constitutiva se hayan formulado conforme a una norma contable distinta de la utilizada por la entidad matriz última para elaborar los estados financieros consolidados, deberán realizarse las homogeneizaciones necesarias para formular las cuentas consolidadas del grupo, sin efectuar otros ajustes de consolidación. No obstante, cuando dicha reconciliación no pueda realizarse razonablemente, se tomarán como punto de partida las magnitudes contables individuales, sin perjuicio del ajuste relativo a las diferencias permanentes superiores a un millón de euros previsto en la Norma Foral. El Reglamento aclara, además, qué debe entenderse por activo por impuesto diferido correspondiente a una pérdida y cuáles son los efectos de la revocación de la elección de pérdidas admisibles sobre el importe total del ajuste por impuestos diferidos.
El título II también precisa el tratamiento de los impuestos cubiertos ajustados negativos del periodo impositivo cuando la jurisdicción presente ganancias admisibles netas. En cuanto a la exclusión de ganancias o pérdidas de capital, desarrolla su aplicación en el caso de entidades transparentes y establece un tratamiento diferenciado en función de que se trate de participaciones significativas y no cualificadas o de participaciones cualificadas en dichas entidades.
Asimismo, se especifica cómo opera la exclusión de dividendos en relación con determinados instrumentos financieros compuestos y se incorporan especialidades para determinar las ganancias o pérdidas admisibles de las entidades aseguradoras, en desarrollo de lo previsto en el art. 12, apartados 2 y 11, de la Norma Foral del impuesto.
En este mismo ámbito, se contempla la posibilidad de que cada entidad constitutiva del grupo opte por no aplicar la exclusión de las ganancias o pérdidas de capital prevista en el art. 12.1 de la Norma Foral. Esta opción deberá mantenerse durante un periodo mínimo de cinco periodos impositivos y tiene por finalidad evitar distorsiones en el cálculo del tipo impositivo efectivo del periodo.
Finalmente, el título II completa el desarrollo de determinadas reglas relativas a los regímenes de neutralidad y de distribución, regulados en los arts. 42 y 44 de la Norma Foral del impuesto, precisando aspectos necesarios para su correcta aplicación.
Regla de inclusión de rentas
El título III, integrado por el art. 15, desarrolla la aplicación de la regla de inclusión de rentas cuando una entidad constitutiva pueda quedar incluida y excluida de un grupo multinacional o nacional de gran magnitud durante un mismo periodo impositivo.
En particular, se contempla el supuesto en el que la entidad constitutiva dependiente de dos o más grupos en el periodo impositivo de adquisición sea una entidad matriz distinta de la entidad matriz última. En tal caso, deberá aplicar la regla de inclusión de rentas separadamente y en proporción a su participación en el Impuesto Complementario atribuible a las entidades con un nivel impositivo bajo de cada uno de los grupos, de acuerdo con lo previsto en la Norma Foral.
Declaración informativa del Impuesto Complementario
El título IV regula de forma detallada la declaración informativa del Impuesto Complementario, instrumento esencial para garantizar la correcta aplicación y liquidación del tributo y permitir el intercambio de información entre las jurisdicciones en las que opere el grupo.
El capítulo I recoge las disposiciones generales relativas al contenido y presentación de la declaración, así como a la comunicación de la entidad declarante a la Administración tributaria. Asimismo, establece el marco para el intercambio de información en el caso de grupos multinacionales, que se llevará a cabo al amparo del convenio multilateral o de los correspondientes convenios bilaterales o acuerdos multilaterales suscritos por el Reino de España con otros Estados o jurisdicciones. El modelo de declaración informativa será aprobado mediante orden foral de la diputada del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.
El capítulo II concreta la información general que deberá incorporarse a la declaración. Comprende la identificación de la entidad declarante y los datos generales del grupo, la estructura del grupo y la identificación de sus entidades constitutivas, así como la información resumida de las jurisdicciones en las que el grupo tenga presencia.
El capítulo III regula la información que debe facilitarse a nivel jurisdiccional en relación con la aplicación de puertos seguros, exclusiones y supuestos de no exigibilidad transitoria del Impuesto Complementario. En particular, deberán identificarse las jurisdicciones afectadas y proporcionarse la información necesaria para justificar la aplicación de los correspondientes puertos seguros o de los supuestos de no exigibilidad previstos en la Norma Foral.
Por su parte, el capítulo IV desarrolla la información necesaria para calcular el Impuesto Complementario generado y exigido en las distintas jurisdicciones en las que el grupo tenga presencia. A estos efectos, la declaración deberá recoger, entre otros extremos, la identificación de las jurisdicciones y de las entidades o subgrupos que requieran cálculos específicos, así como los datos necesarios para determinar las ganancias o pérdidas admisibles netas y los impuestos cubiertos ajustados de cada jurisdicción.
Se exige también información específica sobre el cálculo del tipo impositivo efectivo jurisdiccional, incluyendo el resultado contable agregado de las entidades constitutivas, los ajustes necesarios para determinar las ganancias o pérdidas admisibles, los impuestos cubiertos y sus correspondientes ajustes. Deberán detallarse separadamente los ajustes por impuestos diferidos, la elección de pérdidas admisibles y el mecanismo de recuperación de pasivos por impuesto diferido, así como el tratamiento fiscal de los activos y pasivos por impuesto diferido y de los activos transmitidos durante el periodo impositivo de transición.
La declaración informativa deberá incorporar, además, un desglose de las opciones ejercitadas o revocadas, distinguiendo las que tengan carácter anual o quinquenal y precisando si se ejercitan a nivel jurisdiccional o por entidad constitutiva. En relación con determinadas opciones, el Reglamento establece que únicamente podrán ejercitarse en la primera declaración informativa correspondiente al periodo en el que el grupo tenga por primera vez una entidad constitutiva en la jurisdicción afectada.
Una de las particularidades de esta regulación es la exigencia de información tanto a nivel jurisdiccional como individual por cada entidad constitutiva. Esta última comprenderá el resultado contable y los ajustes necesarios para determinar las ganancias o pérdidas admisibles, el reparto y atribución de dichas magnitudes, los ajustes relativos a los impuestos cubiertos, las reducciones aplicables y los impuestos cubiertos atribuidos o recibidos de otras entidades constitutivas. También deberá incluirse, cuando proceda, el desglose del cálculo de la renta derivada del transporte marítimo internacional y otra información adicional relevante, como la relativa al régimen tributario de distribución admisible o a la norma contable utilizada.
Por último, se regula la información necesaria para determinar el impuesto complementario generado en jurisdicciones con un nivel impositivo bajo y su atribución a las distintas entidades constitutivas del grupo, tanto en aplicación de la regla de inclusión de rentas como de la regla de beneficios insuficientemente gravados. La declaración deberá permitir identificar los importes atribuibles a cada entidad matriz y los que deban exigirse a las entidades constitutivas radicadas en el territorio de aplicación del impuesto.
Régimen sancionador
El título V desarrolla el régimen de infracciones y sanciones previsto en el art. 50 de la Norma Foral del impuesto, precisando qué informaciones deben considerarse conjuntos de datos a efectos de determinar las sanciones correspondientes.
A estos efectos, el Reglamento identifica los apartados concretos de los arts. relativos a la información que debe suministrarse en la declaración informativa y establece que, cuando la información se refiera individualmente a las entidades constitutivas, existirá un conjunto de datos por cada una de ellas. Asimismo, dispone que cada información únicamente se computará una vez a efectos de determinar la sanción.
Autoliquidación
El título VI regula la autoliquidación del Impuesto Complementario. Esta deberá presentarse e ingresarse electrónicamente ante la Administración tributaria competente en el plazo de los 25 días naturales siguientes al decimoquinto mes posterior a la conclusión del periodo impositivo. La obligación de presentación subsiste aunque la cuota resultante sea nula.
El Reglamento precisa, además, que la cuota del impuesto no podrá ser negativa y que, por tanto, la autoliquidación no podrá dar lugar a devolución alguna. En ella deberá identificarse la declaración informativa que contiene los datos utilizados para determinar la cuota del periodo, tanto si se ha presentado en España como si se ha presentado en otra jurisdicción, indicando la fecha de presentación. También deberá identificarse, cuando proceda, a la sustituta de la contribuyente conforme a lo dispuesto en la Norma Foral del impuesto.
Disposiciones transitorias
El Reglamento incorpora tres disposiciones transitorias dirigidas a completar el régimen de aplicación del impuesto durante sus primeros ejercicios.
La disposición transitoria primera precisa el momento inicial para computar el periodo de cinco años previsto en la disposición transitoria tercera de la Norma Foral del impuesto, relativo a la no exigibilidad transitoria de la regla de beneficios insuficientemente gravados. Dicho plazo comenzará a contarse desde el inicio del primer periodo impositivo en el que resulte exigible esta regla, teniendo en cuenta las previsiones de la Norma Foral sobre su aplicación temporal.
La disposición transitoria segunda introduce la posibilidad de presentar una declaración informativa simplificada para determinados periodos impositivos que finalicen antes del 1 de julio de 2030. Esta opción podrá ejercitarse respecto de jurisdicciones que no generen impuesto complementario, bien por no tener un nivel impositivo bajo, bien por resultar aplicable un puerto seguro, así como respecto de aquellas en las que, aun generándose impuesto complementario, no sea necesario realizar cálculos individualizados por entidad constitutiva y resulte suficiente el cálculo a nivel jurisdiccional.
El ejercicio de esta opción permitirá no incluir en la declaración informativa la información individual por entidad constitutiva prevista en el art. 28 del Reglamento. No obstante, su aplicación queda condicionada al cumplimiento de determinados requisitos: disponer de sistemas contables que permitan realizar de forma precisa y fiable los cálculos del impuesto y la identificación de las entidades que contribuyen a su generación; contar con sistemas que garanticen la trazabilidad y atribución de la información contable por jurisdicción; poder identificar los ajustes relevantes efectuados; y conservar a disposición de la Administración tributaria la documentación justificativa necesaria. La opción deberá ejercitarse por la entidad declarante en la propia declaración informativa y para cada jurisdicción a la que se pretenda aplicar.
Por último, la disposición transitoria tercera establece reglas especiales para la presentación de la primera declaración informativa y de la primera autoliquidación correspondientes al periodo impositivo en el que un grupo multinacional o nacional de gran magnitud entre por primera vez en el ámbito de aplicación de un impuesto complementario conforme a una regla de inclusión de rentas admisible o a una regla de beneficios insuficientemente gravados admisible.
Con carácter general, la declaración informativa y las comunicaciones correspondientes deberán presentarse dentro de los dos meses previos al último día del decimoctavo mes posterior a la conclusión del periodo impositivo de entrada en el ámbito de aplicación del impuesto. Para los periodos impositivos que finalicen antes del 31 de marzo de 2025, se establece una regla específica que sitúa el plazo de presentación dentro de los dos meses previos al 30 de junio de 2026. La primera autoliquidación deberá presentarse en los 25 días naturales siguientes al decimoctavo mes posterior a la conclusión del periodo impositivo correspondiente, sin que pueda presentarse, en ningún caso, antes del 30 de junio de 2026.
Entrada en vigor
El Decreto Foral 37/2026 entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el BOTHA. No obstante, el Reglamento aprobado será aplicable a los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2025.