Posibilidad de constituir un grupo fiscal entre dos entidades, una sociedad holding y su filial inmobiliaria en el Impuesto sobre Sociedades
La Dirección General de Tributos confirma la posibilidad de constituir un grupo de consolidación fiscal en el Impuesto sobre Sociedades entre una sociedad dominante dedicada a la gestión de inversiones financieras y dirección estratégica y su filial inmobiliaria participada al 100%, siempre que se cumplan los requisitos de participación, control y mantenimiento de los acuerdos exigidos por los arts. 58 y 61 de la LIS, así como las obligaciones de comunicación a la Administración tributaria para aplicar el régimen.
En la consulta vinculante de la DGT V5195-26, de 17 de julio de 2026, se analiza la situación de la entidad (SA), constituida en enero de 2025, que tiene como actividad principal la gestión de inversiones financieras del grupo, la prestación de servicios de dirección estratégica y financiera y la gestión de actividades inmobiliarias a través de su filial, SB. Esta última, constituida en abril de 2025 y participada íntegramente por SA, se dedica a la gestión y explotación de activos inmobiliarios, obteniendo ingresos recurrentes procedentes del arrendamiento de inmuebles y manteniendo deuda hipotecaria vinculada a dichos activos.
Ambas sociedades desarrollan su actividad de forma integrada y bajo una dirección unitaria. SA asume las decisiones estratégicas y financieras del conjunto empresarial, incluyendo las relativas a inversión, financiación y gestión de riesgos, mientras que SB genera flujos de caja recurrentes derivados de los alquileres, que contribuyen a reforzar la liquidez del grupo. Asimismo, comparten políticas de tesorería, planificación financiera y sistemas de información y reporting, operando conforme a una unidad de decisión en los términos del artículo 42 del Código de Comercio.
En este contexto, las sociedades pretenden constituir un grupo de consolidación fiscal, con SA como entidad dominante y SB como dependiente, para el ejercicio 2026. Entre los objetivos perseguidos se encuentran reflejar fiscalmente la realidad económica y organizativa del grupo, estabilizar los resultados mediante la compensación de ingresos y gastos de las distintas actividades, optimizar la gestión de tesorería y financiación interna, simplificar las obligaciones tributarias y mejorar la transparencia financiera frente a terceros.
Requisitos para la constitución del grupo fiscal
La cuestión planteada consiste en determinar si ambas sociedades pueden acogerse al régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades, regulado en el capítulo VI del título VII de la Ley 27/2014, teniendo en cuenta su estructura societaria, su residencia fiscal y el cumplimiento de los requisitos legales exigidos.
Respecto a la entidad dominante, el art. 58.2 de la LIS exige, entre otros requisitos, que posea directa o indirectamente una participación mínima del 75 % del capital social de las entidades dependientes y la mayoría de sus derechos de voto desde el primer día del período impositivo en que resulte aplicable el régimen. Además, dicha participación y los derechos de voto deben mantenerse durante todo el período impositivo, y la entidad dominante no puede depender, a su vez, de otra entidad que reúna los requisitos para ser considerada dominante. También se establecen determinadas incompatibilidades con otros regímenes fiscales especiales.
Por su parte, el art. 58.3 de la LIS considera dependiente a aquella entidad residente en territorio español sobre la que la dominante ostente una participación que cumpla los porcentajes y condiciones establecidos legalmente.
Aplicación de los requisitos al caso planteado
En el supuesto analizado, SA participa directamente en el 100% del capital social de SB y dispone de la mayoría de sus derechos de voto. Ambas entidades son residentes fiscales en España y están sujetas y no exentas al Impuesto sobre Sociedades.
Por tanto, la Dirección General de Tributos considera que SA podrá tener la condición de entidad dominante de SB, al superar ampliamente el porcentaje mínimo de participación exigido por el art. 58 de la LIS. No obstante, esta consideración queda condicionada al cumplimiento de los restantes requisitos establecidos en dicho precepto.
En consecuencia, el grupo fiscal estaría integrado por SA y SB, así como por cualquier otra sociedad residente en territorio español que tuviera la condición de dependiente de SA, siempre que también reuniera los requisitos legalmente exigidos.
Acuerdos necesarios para aplicar el régimen de consolidación fiscal
La contestación también examina las condiciones formales para optar por el régimen de consolidación fiscal, de acuerdo con el art. 61 de la LIS.
Este precepto establece que la aplicación del régimen requiere el acuerdo de todas y cada una de las entidades que deban integrar el grupo fiscal. Dichos acuerdos deberán ser adoptados por los respectivos consejos de administración u órganos equivalentes durante cualquier fecha del período impositivo inmediato anterior a aquel en el que se pretenda aplicar la consolidación.
Asimismo, la entidad representante del grupo deberá comunicar los acuerdos a la Administración tributaria antes del inicio del período impositivo en el que vaya a resultar aplicable el régimen.
Una vez ejercitada la opción, el grupo quedará vinculado al régimen de consolidación fiscal de forma indefinida para los períodos impositivos sucesivos, siempre que continúen cumpliéndose los requisitos legales y no se presente la correspondiente renuncia mediante declaración censal. Esta renuncia deberá efectuarse, en su caso, dentro de los dos meses siguientes a la finalización del último período impositivo de aplicación del régimen.
Por último, cualquier modificación en la composición del grupo fiscal deberá comunicarse a la Administración tributaria mediante la declaración del primer pago fraccionado al que afecte dicha modificación.
Conclusión
La Dirección General de Tributos concluye que SA puede tener la consideración de entidad dominante de SB, dado que posee el 100% de su capital social y la mayoría de sus derechos de voto. En consecuencia, ambas sociedades podrán constituir un grupo fiscal y aplicar el régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades, siempre que se cumplan los restantes requisitos del art. 58 de la LIS.
Para aplicar el régimen en 2026, ambas entidades deberán adoptar los acuerdos correspondientes durante el período impositivo anterior, es decir, en 2025, y comunicarlos a la Administración tributaria antes del inicio del ejercicio 2026.