Novedades en el impuesto sobre el valor añadido para 2019
No han sido numerosas las modificaciones que el IVA ha sufrido en el ejercicio 2018, siendo las más trascendentes las que se han producido con las normas publicadas a partir de la Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado para 2018.
En este artículo se van a analizar estas modificaciones teniendo en cuenta la estructura o sistemática de la propia LIVA a fin de ser didácticos en la exposición de las novedades, considerando esencialmente la Ley de presupuestos de 2018, el paquete legislativo aprobado por el Consejo de Ministros de 28 de diciembre, la Resolución de 31 de diciembre de 2018 de la Dirección General de Tributos relativa al tratamiento de bonos canjeables y las órdenes que afectan a los modelos de autoliquidación e informativos del IVA.
Es de destacar, sin embargo, la importancia de las novedades que se prevén para un futuro próximo, consecuencia de la armonización europea de este impuesto, y que obligan a los empresarios y profesionales a tenerlas en cuenta para adaptar sus procedimientos a estas seguras modificaciones en materia de IVA, por lo que al final de este artículo se alude brevemente a estos cambios próximos, cuyas normas europeas están ya aprobadas.
Palabras claves: IVA; bonos canjeables; devolución del IVA en régimen de viajeros; exenciones a agrupaciones; servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía electrónica; régimen especial simplificado; régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca; facturación.
Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado
Sumario
1. Introducción. Perspectivas futuras sobre modificación de la LIVA
2. Hecho imponible
2.1. Bonos canjeables. Normativa reguladora
2.2. Definición de bono canjeable y clasificación
2.3. Tributación a efectos del IVA del bono univalente2.3.1. Empresario o profesional que actúa en nombre propio
2.3.2. Empresario o profesional que actúa en nombre y por cuenta de otro empresario o profesional
2.3.3. Deducibilidad de cuotas soportadas2.4. Tributación del bono polivalente
2.4.1. Tributación general
2.4.2. Empresario o profesional distinto del que está obligado a entregar el bien o prestar el servicio
2.4.3. Entrega del bien o prestación del servicio que conforma el negocio subyacente
2.4.4. Empresario o profesional que actúa en nombre y por cuenta de otro empresario o profesional
2.4.5. Deducibilidad de las cuotas soportadas
3. Exenciones
3.1. Exención relativa a uniones o agrupaciones
3.2. Exenciones en exportaciones. Devolución en régimen de viajeros
3.3. Exenciones en operaciones asimiladas a exportaciones. Transporte de viajeros y sus equipajes
3.4. Lugares en los que podrá autorizarse una tienda libre de impuestos
4. Lugar de realización del hecho imponible
4.1. Localización de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión
4.2. Opción por la no sujeción de las prestaciones de servicios TRE
4.3. Regímenes especiales de los servicios TRE y facturación
4.4. Determinación del lugar de establecimiento del destinatario
5. Sujetos pasivos
5.1. Aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo
6. Tipos impositivos
6.1. Entradas de cine
6.2. Servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos
6.3. Servicios de teleasistencia
6.4. Actualización de referencias normativas
6.5. Libros electrónicos
7. Devoluciones
7.1. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancía por carretera
8. Regímenes especiales del IVA
8.1. Régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
8.2. Régimen especial del grupo de entidades
8.3. Regímenes especiales de los servicios TRE8.3.1. Ámbito de aplicación y obligaciones formales en el régimen exterior de la Unión
8.3.2. Facturación
9. Régimen fiscal aplicable a los eventos «UEFA Champions League 2019» y «UEFA Euro 2020»
9.1. Devolución de cuotas de IVA soportadas por empresarios no establecidos en la Unión
9.2. Nombramiento de representantes
9.3. Reglas relativas a los periodos de liquidación y devolución y obligaciones formales y de suministro inmediato de información (SII)
9.4. Régimen de importación temporal
9.5. Transferencias intracomunitarias
9.6. Cláusula de cierre en localización de servicios
10. Obligaciones de los sujetos pasivos. Libros registro y SII
10.1. Libros registro del IVA
10.2. Libro registro de facturas expedidas a través del SII
10.3. Opción por la llevanza electrónica de los libros registro
10.4. Información a suministrar en relación con el periodo de tiempo anterior a la llevanza electrónica de los libros registro
10.5. Plazos de remisión electrónica de los registros de facturación
11. Obligaciones de los sujetos pasivos. Autoliquidaciones y representantes
11.1. Liquidaciones mensuales de IVA
11.2. Representante fiscal
12. Facturación
12.1. Obligación de expedir factura. Normativa aplicable a los servicios TRE
12.2. Excepciones a la obligación de expedir factura
12.3. Facturación de agencias de viajes actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena
13. Modificaciones en el reglamento de las actuaciones y procedimientos de gestión que afectan al IVA
13.1. Opciones en materia de IVA
13.2. Declaración anual de operaciones con terceras personas y derogación del artículo 36
13.3. Información sobre determinadas operaciones con activos financieros
14. Modelos de autoliquidación o declarativos que afectan al IVA
14.1. Orden HAC/1148/2018, de 18 de octubre (modelos 303, 322, 347 y 390)
14.2. Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre (modelos 309, 036 y 034)
15. Normativa europea que debe ser objeto de transposición por el Estado español
15.1. Normas publicadas el 29 de diciembre de 2017
15.2. Reglamento (UE) 2018/1541 del Consejo, de 2 de octubre
15.3. Normas sobre inversión del sujeto pasivo
15.4. Normas publicadas el 7 de diciembre de 2018
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 432 (marzo 2019)