Novedades en el impuesto sobre el valor añadido para 2023

Enviado por Editorial el Mié, 01/03/2023 - 14:54

No han sido numerosas las modificaciones que el IVA ha sufrido en el ejercicio 2022, si bien el conjunto de todas ellas, recogidas generalmente en normas que no tenían el carácter de tributarias, cuando menos su contenido no era exclusivo de esta materia, suponen importantes novedades en algunos elementos del impuesto.
En estos comentarios se van a analizar las modificaciones aprobadas a lo largo de 2022, teniendo en cuenta la estructura o sistemática de la propia LIVA a fin de ser didácticos en la exposición de las novedades, considerando esencialmente la Ley de Presupuestos para 2023, algunas leyes no tributarias donde se han recogido medidas que afectan al IVA, los reales decretos-leyes que han afectado esencialmente a los tipos impositivos de algunos productos y servicios, y las órdenes que afectan a los modelos de autoliquidación e informativos del IVA, así como al régimen especial simplificado y de agricultura, ganadería y pesca.

Palabras clave: IVA; hecho imponible; importaciones; exportaciones; regímenes aduaneros; exenciones; lugar de realización; comercio electrónico; ventas a distancia intracomunitarias de bienes; base imponible; créditos incobrables; inversión del sujeto pasivo; tipos impositivos; régimen especial simplificado; régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca; facturación.

Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado (España)

Sumario

1. Introducción
2. Hecho imponible y exenciones

2.1. Operaciones no sujetas. Administraciones públicas
2.2. Fuerzas armadas de los Estados miembros en el marco de la seguridad y defensa de la Unión
2.3. Armonización del IVA a la normativa aduanera de la Unión

2.3.1. Concepto de importación de bienes
2.3.2. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes
2.3.3. Exenciones en las exportaciones de bienes
2.3.4. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones
2.3.5. Exenciones relativas a las situaciones de depósito temporal y otras situaciones
2.3.6. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales

3. Lugar de realización

3.1. Regla de utilización o explotación efectivas
3.2. Comercio electrónico

3.2.1. Lugar de realización de las ventas a distancia intracomunitarias de bienes
3.2.2. Límite cuantitativo aplicable a ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión

4. Base imponible

4.1. Régimen fiscal de las donaciones de productos: determinación de la base imponible
4.2. Créditos incobrables

4.2.1. Límite de la deuda cuando el destinatario no actúa en condición de empresario o profesional
4.2.2. Exigencia de instar el cobro por parte del sujeto pasivo
4.2.3. Plazo para ejercitar la modificación de la base imponible
4.2.4. Régimen transitorio de aplicación de estas medidas sobre créditos incobrables

4.3. Base imponible en las importaciones

5. Sujeto pasivo

5.1. Regla general de inversión del sujeto pasivo
5.2. Regla de inversión referida a desechos y productos análogos

6. Tipos impositivos

6.1. Tipo impositivo reducido del 5 %

6.1.1. Entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de energía eléctrica
6.1.2. Entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de gas natural, de briquetas y pellets procedentes de la biomasa y madera para leña
6.1.3. Aceites de oliva y de semillas y pastas alimenticias

6.2. Tipo impositivo del 4 %

6.2.1. Compresas, tampones, protegeslips, preservativos y otros anticonceptivos no medicinales

6.3. Tipo impositivo del 0 %

6.3.1. Donativos a entidades sin fines lucrativos (art. 91.Cuatro LIVA)
6.3.2. Productos de alimentación

6.4. Productos Covid-19
6.5. Algunas consideraciones sobre la nueva aplicación de los tipos impositivos

6.5.1. Reducción en beneficio del consumidor en el caso de aceites de oliva, pastas alimenticias y productos o bienes incluidos en el artículo 91.Dos.1.º de la LIVA
6.5.2. Ejecuciones de obra que dan lugar a la producción de los bienes respecto de los que se ha minorado el tipo impositivo
6.5.3. Responsabilidad en el incumplimiento de los nuevos tipos impositivos

6.6. Tipo impositivo y devengo del impuesto
6.7. Facturación de las operaciones acogidas a los nuevos tipos impositivos reducidos
6.8. Cuadro resumen sobre tipos impositivos

7. Regímenes especiales del IVA

7.1. Régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Límites cuantitativos de exclusión
7.2. Régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Renuncia a los regímenes y revocación de la renuncia
7.3. Régimen especial simplificado. Módulos.

8. Régimen fiscal aplicable al acontecimiento «XXXVII Copa América Barcelona» y final de la «UEFA Europa League 2022» (RDL 3/2022, de 1 de marzo)

8.1. «XXXVII Copa América Barcelona»

8.1.1. Devolución de cuotas de IVA soportadas por empresarios no establecidos en la Unión (art. 119 bis LIVA)
8.1.2. Reglas relativas a los periodos de liquidación
8.1.3. Régimen de importación temporal (art. 24 LIVA)
8.1.4. Transferencias intracomunitarias (art. 9, número 3.º, letra g), LIVA)
8.1.5. Cláusula de utilización o explotación efectivas del artículo 70.Dos de la LIVA

8.2. Final de la «UEFA Europa League 2022» (RDL 3/2022, de 1 de marzo)

8.2.1. Nombramiento de representantes (art. 164.Uno.7.º LIVA)
8.2.2. Libros registro de IVA

9. Obligaciones de los sujetos pasivos

9.1. Liquidación del impuesto en importaciones
9.2. Liquidación del IVA en los supuestos del artículo 19.5.º, párrafo segundo, de la LIVA

10. Facturación electrónica

10.1. Facturación entre empresarios. Ámbito de aplicación
10.2. Facturación de empresas suministradoras de servicio a destinatarios particulares
10.3. Otros aspectos del contenido de esta obligación
10.4. Entrada en vigor de la reforma

11. Modelos de autoliquidación o declarativos relativos al IVA

11.1. Modelo 369, «IVA. Autoliquidación de los regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, que efectúen ventas a distancia de bienes y ciertas entregas interiores de bienes»
11.2. Modelos 303 y 322
11.3. Modelo 309
11.4. Modelo 390

12. Conciertos económicos con el País Vasco y Navarra