Las reglas sobre precios de transferencia bajo el Derecho Europeo: reflexiones en torno a la jurisprudencia del TJUE
Los precios de transferencia, como normas de atribución de ingresos, representan un elemento importante en materia de planificación fiscal internacional, especialmente cuando la planificación tiene efecto, directa o indirectamente, en la Unión Europea. Se debe atender a la naturaleza de las reglas sobre precios de transferencia bajo el ámbito del Derecho Europeo. El TJUE ha definido en cierto modo estos aspectos en su asunto de fecha 31 de mayo de 2018, Hornbach-Baumarkt AG (C-382/18) partiendo de sus pronunciamientos previos en el asunto SGI (C-311/08) de 21 de enero de 2010. Este tribunal entiende que las normas de precios de transferencia se constituyen como reglas sobre la atribución de la potestad tributaria entre Estados, y no como reglas de atribución de ingresos entre partes vinculadas. Razonamiento que resultaría contrario a la naturaleza de estas normas.
Palabras claves: precios de transferencia; atribución de ingresos; atribución potestad tributaria; Derecho Europeo.
Enrique Sánchez de Castro Martín-Luengo
Abogado Fiscalidad Internacional en PwC Madrid
Doctor en Derecho Tributario Europeo. Universidad de Bolonia (Italia)
Sumario
1. Introducción
2. El papel de los precios de transferencia en el marco de la planificación fiscal
3. El Derecho Europeo y las reglas en materia de precios de transferencia
4. El asunto Hornbach-Baumarkt ante el TJUE
4.1. Normativa cuestionada
4.2. Hechos
4.3. Cuestión prejudicial
4.4. El posicionamiento del TJUE: razonamiento jurídico y fallo4.4.1. Restricción en contra de la libertad de establecimiento
4.4.2. Justificación de la restricción: razones imperiosas de interés general
4.4.3. La adecuación de la norma al principio de proporcionalidad
5. Reflexiones en torno a la doctrina del TJUE
5.1. Normas de atribución de ingresos y normas de atribución de potestad tributaria
5.2. La erosión de la base imponible
5.3. La exclusión de la teoría sobre la prohibición del abuso del derecho
5.4. Derecho de prueba: las razones o motivos comerciales
6. Conclusiones
Referencias bibliográficas
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 435 (junio 2019)