Problemas actuales en la aplicación de la exención de las indemnizaciones por despido o cese: ¿es necesario reformular el artículo 7 e) de la LIRPF?

Enviado por Editorial el Lun, 31/08/2015 - 19:07

El artículo 7 e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas –en adelante, LIRPF– regula la exención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas –en adelante, IRPF– de las indemnizaciones que perciben los trabajadores en los supuestos de despido o cese.
Este precepto, pese a sus numerosas reformas, conoce en la actualidad de diversos problemas aplicativos (su extensión a la finalización de los contratos temporales, su aplicabilidad a ciertas indemnizaciones que perciben los directivos, etc.) que, en su mayoría, creemos que responden a una circunstancia común: la remisión «en bloque» del artículo 7 e) de la LIRPF a la normativa laboral a varios efectos (el concepto de despido o cese, la cuantía de las indemnizaciones a percibir por la extinción de la relación laboral por tales causas, etc.).
Dicho lo anterior, entendemos que esa remisión «en bloque» a la normativa laboral contenida en el artículo 7 e) de la LIRPF no es plenamente satisfactoria y que, por lo diverso de los principios que informan al Derecho del Trabajo y al Derecho Tributario, sería conveniente plantear una reformulación de la referida disposición que permita definir con mayor precisión qué indemnizaciones por extinción de las relaciones laborales debieran quedar efectivamente exentas de gravamen en concepto de IRPF.

Palabras claves: IRPF, exención, indemnizaciones, despido, contratos temporales y directivos.

Alfonso Sanz Clavijo
Profesor de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Cádiz

Este trabajo ha obtenido el 1.^er Premio Estudios Financieros 2015 en la modalidad de Tributación.
El Jurado ha estado compuesto por: don Diego Martín-Abril Calvo, doña Pilar Álvarez Barbeito, don Vicente Durán Rodríguez, don Pedro Manuel Herrera Molina y doña Gloria Marín Benítez.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Sumario

I. Introducción
II. El fundamento de las indemnizaciones por despido en el Derecho del Trabajo y de la exención de las mismas en el IRPF

II.1. Fundamento, naturaleza y elementos de cuantificación de las indemnizaciones por despido en el Derecho del Trabajo
II.2. Fundamento y extensión de la exención de las indemnizaciones por despido o cese en el IRPF

III. Los conceptos de despido y de cese: ¿es posible la extensión de la exención a los supuestos de finalización de los contratos temporales?

III.1. La obligación de indemnizar la finalización de los contratos temporales en el Derecho del Trabajo
III.2. ¿Deberían quedar exentas en el IRPF las indemnizaciones por la finalización de los contratos temporales?

IV. La remisión a la normativa laboral para la determinación de la cuantía de la exención: la problemática (que no cesa) de la exención de las indemnizaciones que perciben los directivos en los supuestos de desistimiento empresarial

IV.1. La indemnización que debe percibir el directivo en los supuestos de desistimiento empresarial: la relevancia de la STS de 22 de abril de 2014
IV.2. Las indemnizaciones que perciban los directivos en los supuestos de desistimiento empresarial siguen (aún) sujetas y no exentas en el IRPF

V. Conclusiones

Bibliografía

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