Límite temporal a la aportación de documentos en el marco de un procedimiento tributario

El presente trabajo pretende analizar la actual posición existente tanto en la Administración tributaria como en los órganos encargados del control en vía administrativa y judicial sobre un aspecto tan esencial como es el momento temporal para la aportación de documentos en cuanto elemento probatorio de la pretensión tributaria, así como los límites a los que se puede ver sometido. Partiendo del derecho a la tutela judicial efectiva consagrado en el artículo 24 de la Constitución se aborda la línea evolutiva generada, a partir del análisis de distintas resoluciones administrativas y judiciales, en torno a la posibilidad de aportar documentos una vez finalizado el procedimiento de comprobación o investigación, en las posteriores y distintas fases de revisión.

Palabras claves: procedimiento tributario; prueba; aportación de documentos; tutela judicial efectiva.

Luz Ruibal Pereira
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Santiago de Compostela

Sumario

1. El derecho a aportar pruebas y documentos. La configuración legal del derecho
2. Los límites sustantivos a la aportación de pruebas en el marco de un procedimiento tributario

2.1. El concepto de pretensión como elemento clave
2.2. La vinculación entre la prueba aportada y la pretensión deducida: documentos que prueban hechos y pretensiones ya aducidas y documentos que prueban hechos nuevos
2.3. El alcance probatorio de los documentos presentados: documentos que prueban por sí el hecho o pretensión y documentos que requieren de una ulterior actividad probatoria
2.4. Ausencia versus insuficiencia de la prueba documental
2.5. La buena fe y el abuso de derecho como límite

3. Los límites temporales a la aportación de documentos. Criterios generales y evolución jurisprudencial

3.1. La posibilidad de aportación en el marco de un procedimiento en curso y aportación en fases posteriores
3.2. Aportación de documentos dentro del procedimiento de comprobación
3.3. Aportación de documentos en un procedimiento de revisión

3.3.1. Aportación de documentos en vía contencioso-administrativa
3.3.2. Aportación de documentos en vía de revisión administrativa

4. Conclusión

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 429 (diciembre 2018)