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Qué son las operaciones vinculadas, cómo se valoran y a quiénes afecta la normativa

Qué son las operaciones vinculadas, cómo se valoran y a quiénes afecta la normativa

Las operaciones vinculadas son aquellas que se realizan entre personas físicas o jurídicas entre las cuales existe un determinado grado de vinculación entre ellas, ya sea porque pertenecen a un mismo grupo empresarial, comparten administradores, tienen accionistas comunes, o porque existe una relación familiar de primer o segundo grado entre las personas que realizan la operación.

En el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se especifica que "las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia".

Las operaciones vinculadas afectan a las empresas en varios aspectos:

  1. Contables, por aplicación de la normativa contable y de las normas internacionales sobre precios de transferencia. Además existen obligaciones de información y documentación contable en el ámbito de las cuentas anuales, concretamente en la memoria del PGC y del PGC-PYME.
  2. Fiscales, para cumplir con los requerimientos de la Agencia Tributaria.
  3. Económico-financieros.

El análisis de los aspectos contables, fiscales y documentales en cada supuesto de aplicación requiere de un estudio pormenorizado, estudio que se puede abordar en tres fases:

  1. Análisis de las operaciones vinculadas: valoración fiscal, concepto de vinculación, análisis de los métodos de valoración, documentación de las operaciones, sanciones y análisis de las principales operaciones.
  2. La contabilidad de las operaciones vinculadas: concepto de operación vinculada en el ámbito contable, contabilización de las operaciones y tipos de operaciones entre partes vinculadas. Las principales operaciones entre partes vinculadas que afectan a la contabilidad son:

    • Préstamos sociedad-socio y socio-sociedad.
    • Alquileres sociedad-socio y socio-sociedad.
    • Aportación no dineraria.
    • Ventas de inmovilizado.
    • Ventas de existencias.
    • Prestaciones de servicios.
    • Combinaciones de negocios.
    • Contabilidad de las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

  3. Los precios de transferencia entre operaciones entre empresas del grupo.

Todos estos aspectos se tratan de una manera práctica y detallada en el Curso Monográfico sobre Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia que se imparte en el CEF.

¿Cómo se valorarán las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas?

Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado, siendo este aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

Para la determinación de un precio de transferencia de mercado entre partes vinculadas, se pueden utilizar varios métodos. Nos centraremos en los directos que son:

  1. Método del Precio Comparable no controlado (CUP). Compara el precio de la transacción calificada como operación vinculada con otras transacciones similares comparables, no controladas o externas, realizadas entre las partes. Este método compara precios, no márgenes y para ello se pueden utilizar los precios de clientes o proveedores, comparando las características físicas del producto, su calidad, mercado geográfico de la venta, etc.
  2. Método del Precio de Reventa. Utiliza el margen que un vendedor independiente obtendría en la reventa de un producto similar al que ha sido objeto de transacción en la operación vinculada. Se aplica habitualmente en actividades de distribución. Para su cálculo se utilizan: compras de productos similares a personas no vinculadas, ventas de productos similares por parte del proveedor a partes no vinculadas en mercados similares y operaciones similares realizadas entre partes independientes.
  3. Método del Coste Incrementado (C+). Compara las operaciones vinculadas de acuerdo con los márgenes brutos obtenidos, añadiendo un margen adecuado que se utilizaría en una transacción independiente.

También existen métodos indirectos de valoración como el Método de la Distribución del Resultado o Beneficio (profit split) y el Método del Margen Neto Transaccional o TNMM (Transactional Net Margin Metho)

¿Qué empresas están eximidas del cumplimiento de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas?

La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este impuesto, al IRPF o al impuesto sobre la renta de no residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los datos e información de que disponga.

Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente, salvo las empresas en las que se cumpla que:

  • El importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo sea inferior a 10 millones de euros.
  • El importe total de las operaciones vinculadas realizadas por ellas en el ejercicio (incluidas las operaciones específicas) no supere 100.000 euros de valor de mercado.

No obstante, la exoneración de la obligación de documentación no se aplica, en ningún caso, a las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.

José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga
Director Administrativo y Financiero (CFO)