Revisión del régimen fiscal de las reestructuraciones: propuestas de modificación
El presente artículo tiene por objeto poner de manifiesto aquellos aspectos de nuestra normativa fiscal relativos a las operaciones de reestructuración que, a nuestro juicio, sería conveniente que fueran objeto de modificación, ya sea para su adecuación a la reciente normativa mercantil en materia de reestructuraciones, para su adaptación al Derecho de la Unión Europea, o bien por meras razones de técnica tributaria.
Las propuestas de modificación que comentamos se refieren no únicamente a los textos legales, sino también a los criterios interpretativos mantenidos por la Administración tributaria, ya sea la Dirección General de Tributos o los Tribunales Económico-Administrativos, en aplicación de las normas que regulan las operaciones de reestructuración.
Entendemos que estas modificaciones que proponemos son necesarias, al tiempo que convenientes, dado que la finalidad que se persigue con las mismas es facilitar que las empresas puedan llevar a cabo operaciones de reestructuración sin que la fiscalidad suponga un freno o un obstáculo para la consecución de las mismas, así como ganar en seguridad jurídica.
Sumario
1. Introducción.
2. Propuestas de modificación que traen causa de la Ley 3/2009.
2.1. Cesiones globales de activos y pasivos.
2.2. Fusiones.
2.3. Segregaciones.
2.4. Operaciones de reestructuración en el ámbito del Impuesto sobre Operaciones Societarias.
3. Propuestas de modificación que traen causa del Derecho de la Unión Europea.
3.1. Canjes de valores: requisitos subjetivos.
3.2. Escisiones parciales y aportaciones de ramas de actividad: exigencia de que haya ramas de actividad en origen.
3.3. Formalidades para el acogimiento al régimen de neutralidad fiscal.
4. Propuestas de modificación de carácter técnico.
4.1. Amortización fiscal del fondo de comercio de fusión y de la revalorización de los activos adquiridos con la fusión.
5. Conclusiones.