La directiva antiabuso (IV). La tributación de salida

El presente estudio versa, principalmente, sobre la regulación que de la tributación de salida está contenida en la Directiva (UE) 2016/1164, de 12 de julio. A poco que se profundice en la materia, se encuentra su íntima relación con principios y estructuras básicas de la imposición. Así:

  • Con el principio de capacidad económica, en la medida en que la tributación de salida recae sobre una plusvalía no realizada frente a terceros.
  • Con las libertades comunitarias, puesto que la tributación de salida afecta a los desplazamientos intracomunitarios, pero no a los puramente internos.
  • Con los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición, habida cuenta de que la tributación de salida pone en contacto a dos jurisdicciones fiscales.
  • Con las técnicas antiabuso, en la medida en que una tributación de salida bien construida debería frustrar los desplazamientos con finalidad puramente fiscal.

Las normas principales que regulan la imposición directa española (leyes de los impuestos sobre la renta de las personas físicas, sobre sociedades y sobre la renta de no residentes) también regulan la tributación de salida. Un breve recordatorio de sus líneas maestras ayudará a la mejor comprensión de la normativa comunitaria.

Palabras claves: salida; directiva antiabuso; residencia fiscal; convenio bilateral; capacidad económica.

Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y en Ciencias Económicas
Graduado en Ciencias Políticas y de la Administración

Sumario

1. La tributación de salida en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia
2. La tributación de salida en la directiva antiabuso

2.1. Elementos estructurales de la imposición de salida

2.1.1. Los supuestos de hecho habilitantes
2.1.2. Los supuestos de hecho que inhiben la tributación de salida
2.1.3. La determinación de la base imponible
2.1.4. Eliminación de la doble imposición

2.2. La protección mínima
2.3. La adecuación de la tributación de salida al Derecho de la Unión

3. La tributación de salida en la imposición directa española

3.1. Tributación de salida de los contribuyentes del impuesto sobre sociedades

3.1.1. Ámbito de la tributación de salida
3.1.2. Determinación de la renta gravable
3.1.3. Inhibición de la tributación de salida
3.1.4. Incidencia en los socios
3.1.5. Adecuación al Derecho de la Unión Europea
3.1.6. Régimen de la tributación de llegada

3.2. Tributación de salida de los contribuyentes del impuesto sobre la renta de no residentes

3.2.1. Ámbito de la tributación de salida
3.2.2. Determinación de la base imponible
3.2.3. Adecuación al Derecho de la Unión Europea

3.3. Tributación de salida de los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas

3.3.1. Tributación sobre las rentas pendientes de imputación
3.3.2. Tributación sobre las plusvalías latentes

3.3.2.1. Elementos de la tributación sobre las plusvalías latentes
3.3.2.2. Adecuación al Derecho de la Unión Europea (apartado 6 del art. 95 bis)
3.3.2.3. Concurrencia de un convenio bilateral para eliminar la doble imposición (apartado 4 del art. 95 bis)
3.3.2.4. Concurrencia de un paraíso fiscal (apartado 7 del art. 95 bis)

4. La tributación de salida en las operaciones de fusión y asimiladas

4.1. Semejanzas y diferencias del régimen especial de las fusiones y operaciones asimiladas con la tributación de salida
4.2. Las normas sobre tributación de salida incrustadas en el régimen especial de las fusiones y operaciones asimiladas

5. La tributación de salida en los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición

5.1. Compatibilidad de la tributación de salida con los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición
5.2. Riesgo de doble imposición y su eliminación
5.3. Tributación de salida contemplada expresamente en un convenio bilateral para eliminar la doble imposición
5.4. Relación de la directiva antiabuso con los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición

6. Valoración de la tributación de salida

6.1. Pros y contras de la tributación de salida
6.2. Elementos de una tributación de salida consistente

7. Conclusiones

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 421 (abril 2018)