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Una visión práctica de las normas de transparencia fiscal internacional españolas y propuestas de futuro

En este artículo se analizan las cuestiones más controvertidas que, desde un punto de vista práctico, presenta el régimen de transparencia fiscal internacional español. Las normas de transparencia fiscal internacional españolas se aprobaron en los años noventa. Desde entonces, el régimen ha cumplido una función principalmente disuasoria, con una aplicación práctica aparentemente residual. Las normas originales no han experimentado casi ninguna modificación o adaptación a lo largo de los años –con excepción de la aprobada en 2014, mediante la que se amplió su ámbito de aplicación– y los pronunciamientos administrativos o jurisprudenciales sobre la materia son muy escasos. Estas circunstancias, unidas a la limitada armonización de normas tributarias a nivel internacional, dan como resultado que la aplicación práctica del régimen de transparencia fiscal internacional plantee enormes dificultades a nivel técnico. En este artículo, se exponen las deficiencias que presenta el régimen español a la vista de sus objetivos, los avances en el Derecho de la Unión Europea y las recomendaciones de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Asimismo, se aportan soluciones que permitirían actualizar y adaptar la norma española a la realidad tributaria internacional con el fin de que el régimen español resulte aplicable de una forma óptima y eficaz.

Palabras clave: transparencia fiscal internacional; territorialidad; antiabuso; diferimiento; fiscalidad internacional.

Sara Asensio Giménez
Abogada Fiscal en Uría Menéndez

Teresa Morales Gil
Asociada Fiscal en IBFD Ámsterdam

Este trabajo ha obtenido un accésit del Premio «Estudios Financieros» 2020 en la modalidad de Tributación.

El jurado ha estado compuesto por: don Jesús Gascón Catalán, doña Ana María Juan Lozano, don Luis Alberto Malvárez Pascual, don José Pedreira Menéndez, doña Aurora Ribes Ribes y don Luis Fernando Trigo y Sierra.

Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Sumario

1. Planteamiento
2. Requisitos del régimen de TFI: dificultades prácticas e interpretativas

2.1. Control sobre la SEC

2.1.1. El grupo de control sobre la SEC

2.1.1.1. El grupo de control en el IRPF
2.1.1.2. El grupo de control en el IS
2.1.1.3. Cómputo de las participaciones indirectas

2.1.2. Magnitudes de control sobre la SEC
2.1.3. Momento en el que debe verificarse el control
2.1.4. Comentario crítico

2.2. Régimen fiscal privilegiado de la SEC

2.2.1. Tributación efectiva de la SEC según la normativa española
2.2.2. Comentario crítico

3. Regla de sociedades instrumentales y la Cláusula de Escape UE: aspectos problemáticos y compatibilidad con el Derecho de la UE

3.1. Antecedentes e implicaciones de la reforma de 2015
3.2. Sociedades instrumentales

3.2.1. Los «medios materiales y personales» de la SEC u otras entidades de su grupo
3.2.2. Los motivos económicos válidos de la SEC
3.2.3. Comentario crítico

3.3. Compatibilidad de la Cláusula de Escape UE con el derecho primario europeo

3.3.1. Antecedentes y enfoque de la cuestión
3.3.2. Compatibilidad de los regímenes de TFI europeos con la libertad de establecimiento
3.3.3. Compatibilidad de los regímenes de TFI europeos con la libertad de movimiento de capitales
3.3.4. Comentario crítico: compatibilidad de la Cláusula de Escape UE con las libertades europeas

4. Renta imputable bajo el régimen de TFI español: incertidumbre en las reglas de cálculo

4.1. Sujetos obligados a soportar la imputación
4.2. Reglas de cálculo de la renta imputable

4.2.1. Norma aplicable para calcular la renta imputable en TFI
4.2.2. Determinación del importe de la renta positiva imputable en TFI para las rentas pasivas
4.2.3. Pérdidas de la SEC
4.2.4. Comentario crítico

5. Mecanismos para corregir la doble imposición: algunas cuestiones pendientes

5.1. La regla de no integración en la base imponible del contribuyente de los beneficios procedentes de rentas que hayan tributado en TFI
5.2. Deducción de los impuestos extranjeros satisfechos por la SEC
5.3. Algunas realidades no resueltas por el régimen de TFI

5.3.1. Cambios de residencia fiscal del accionista de la SEC
5.3.2. Cambios de residencia fiscal de la SEC

6. Conclusiones

Referencias bibliográficas
Bibliografía

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 456 (marzo 2021)