La fiscalidad del trust anglosajón en España
El trabajo aborda la fiscalidad del trust anglosajón en la familia del derecho civil o continental. El objeto principal es analizar los principios que fundamentan las normas de atribución de rentas derivadas a través del trust. Por tanto, haremos, en primer lugar, un análisis sobre el concepto de trust para definir cómo funciona dicha figura. En segundo lugar, analizaremos la recepción del trust en los países de derecho civil con el propósito de determinar cómo el derecho privado entiende al trust. Hay países que lo adaptaron a los principios de derecho civil, mientras que otros lo rechazaron completamente por considerar que es incompatible con los mismos. Ante esta problemática, analizamos, en tercer lugar, cómo el derecho fiscal se apoya en el derecho privado para gravar las rentas derivadas a través del trust, pero desarrolla sus propios principios para cumplir con la finalidad del derecho fiscal, es decir, gravar las rentas sobre la base de la capacidad contributiva del perceptor y la prevención de la evasión fiscal. Por último, haremos un análisis de las normas fiscales españolas para demostrar cómo dichas normas están orientadas a cumplir con esos dos objetivos.
Palabras clave: trusts; fiscalidad directa; impuesto sobre la renta; transparencia fiscal.
Marcel E. Roche
Asociado del Departamento Fiscal de Baker McKenzie (España)
Sumario
1. Introducción
2. El trust: su comprensión y distintos tipos generalmente utilizados
3. La expansión del trust hacia el derecho continental: el derecho privado español y su rechazo como institución
4. Fundamentos de las normas de atribución de rentas percibidas a través del trust: la relación entre el derecho privado y el derecho tributario
5. El trust y su régimen fiscal en España
5.1. Calificación fiscal del trust en España
5.2. La residencia fiscal del trust
5.3. Tratamiento fiscal español de las personas que intervienen en el trust5.3.1. La aportación de bienes al trust y el régimen de la LISD –actos inter vivos
5.3.2. Régimen de la LISD –actos mortis causa
5.3.3. Régimen de la LIRPF –obtención de rentas a través del trust5.3.3.1. Sujetos pasivos del IRPF por las rentas obtenidas a través del trust
5.3.3.2. Naturaleza e imputación temporal de rentas obtenidas a través del trust en el IRPF
5.3.3.3. Supuestos de trusts prevean distribuciones a sus beneficiarios con intervalos de tiempo superiores a un ejercicio fiscal y otros casos
5.3.4. Régimen aplicable por el TRLIRNR
6. Conclusiones
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núms. 485-486 (agosto-septiembre 2023)