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El valor de referencia en el Proyecto de Ley de Medidas de Prevención y Lucha contra el Fraude Fiscal

Uno de los retos más importantes que tiene planteada la fiscalidad inmobiliaria reside en la adecuada valoración de los bienes inmuebles. El llamado «valor real», que constituye la base imponible de algunos impuestos, es una magnitud difícil de concretar en la práctica y ha generado múltiples litigios, especialmente en lo que se refiere a la motivación del valor comprobado por la Administración tributaria. Para superar esta conflictividad el legislador ha concebido el valor de referencia, que es una figura llamada a ocupar una importante función en nuestro sistema fiscal. En este artículo se analizan en profundidad el régimen jurídico del valor de referencia, su relevancia como base imponible de determinados tributos y su incidencia en el resto del ordenamiento jurídico, tomando como base legal la redacción que contiene el Proyecto de Ley de Medidas de Prevención y Lucha contra el Fraude Fiscal de 23 de octubre de 2020. A lo largo de sus páginas se examinan con detalle los principales problemas que suscita esta reforma, al tiempo que se proponen modificaciones que permitan mejorar su regulación legal.

Palabras clave: valor catastral; valor comprobado; valor de mercado; valor de referencia; valor real; valoración fiscal inmobiliaria.

Juan Enrique Varona Alabern
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Cantabria

Sumario

1. Introducción
2. Diferencia entre el valor de referencia y el valor comprobado por la Administración tributaria
3. De la crisis del valor comprobado al valor de referencia
4. Naturaleza y régimen jurídico del valor de referencia

4.1. Naturaleza
4.2. Procedimiento de determinación del valor de referencia
4.3. Régimen transitorio
4.4. El gran reto del valor de referencia

5. El valor de referencia como base imponible del ISD y del ITPAJD

5.1. Del valor real al valor de mercado
5.2. El valor de referencia en el ISD

5.2.1. El valor de referencia como base imponible del ISD
5.2.2. Oposición al valor de referencia. ¿Un supuesto de impugnación a posteriori?
5.2.3. Especial relevancia de la motivación del valor de referencia.
5.2.4. ¿Es viable la tasación pericial contradictoria para atacar el valor de referencia?

5.3. El valor de referencia en el ITPAJD

6. La extraña inclusión del valor de referencia en la base imponible del IP
7. Incidencia del valor de referencia en otros impuestos distintos. Efectos en el cálculo de las ganancias patrimoniales simultáneas y posteriores en el IRPF

7.1. Precisiones metodológicas
7.2. Incidencia en el cálculo de la plusvalía del transmitente de la operación
7.3. Incidencia en el cálculo de la futura ganancia patrimonial del actual adquirente

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 458 (mayo 2021)