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12. Determinación de la cuota íntegra

Debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonómico, siendo el punto de conexión de este último la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la comunidad autónoma correspondiente, es decir, cada comunidad autónoma recibirá el gravamen autonómico de los residentes en su territorio. A estos efectos, el artículo 72 de la LIRPF considera residentes en el territorio de una comunidad autónoma a los residentes en territorio español:

  • Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del periodo impositivo.
  • Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio anterior, será la comunidad autónoma donde tenga su principal centro de intereses (donde obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF).
  • Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios anteriores, será el lugar de su última residencia declarada a efectos del IRPF.

12.1. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

La cuota íntegra estatal (arts. 62 a 66 de la LIRPF) será la suma de las siguientes cantidades:

Base liquidable general × Tarifa general estatal = Cuota íntegra general estatal
Base liquidable del ahorro × Tarifa ahorro estatal = Cuota íntegra del ahorro estatal
Cuota íntegra estatal = Cuota íntegra general estatal + Cuota íntegra del ahorro estatal
  • La cantidad resultante de aplicar la escala general del impuesto a la base liquidable general se minorará en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general, determinando la cuota íntegra general estatal.
  • La tarifa general estatal es la siguiente para 2018 (a fecha de cierre de la obra está pendiente de aprobar la tarifa de 2019):
Base liquidable

Hasta euros
Cuota íntegra

Euros
Resto base liquidable

Hasta euros
Tipo aplicable

Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
7.750,00
12,00
20.200,00
2.112,75
15.000,00
15,00
35.200,00
4.362,75
24.800,00
18,50
60.000,00
8.950,75
En adelante
22,50
  • La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base liquidable del ahorro se minorará en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de esta, determinando la cuota íntegra especial estatal.
  • La tarifa del ahorro estatal es la siguiente para 2018 (a fecha de cierre de la obra está pendiente de aprobar la tarifa de 2019):
Base liquidable
del ahorro

Hasta euros
Cuota íntegra

Euros
Resto base liquidable
del ahorro

Hasta euros
Tipo aplicable

Porcentaje
0
0
6.000
9,50
6.000
570
44.000
10,50
50.000
5.190
En adelante
11,50

 

EJEMPLO 37

Don Francisco, con un mínimo personal y familiar de 5.550 euros, tiene una base liquidable general de 70.000 euros y una base liquidable del ahorro de 5.000 euros.

Solución

Cuota íntegra general estatal
10.673,50
  Tarifa general: hasta 60.000,00
8.950,75
  Tarifa general: resto [(70.000 – 60.000) al 22,5 %]
2.250,00
  Cuota
11.200,75
  Mínimo personal: hasta 5.550 al 9,5 %
(527,25)
Cuota íntegra del ahorro estatal
475,00
  Cuota íntegra del ahorro (5.000 al 9,5 %)
475,00
Cuota íntegra estatal (10.673,50 + 475)
11.148,50

El tipo medio de gravamen estatal es el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de aplicar la escala general a la base liquidable general por la base liquidable general. Dicho tipo medio se expresará con dos decimales.

12.2. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

La cuota íntegra autonómica (arts. 74 a 77 de la LIRPF) será la suma de las siguientes cantidades (ha de recordarse que el IRPF se encuentra cedido en un 50 %):

Cuota íntegra general autonómica
Base liquidable general × Tarifa autonómica
+
Cuota íntegra del ahorro autonómica
Base liquidable del ahorro × Tipo autonómica
=
Cuota íntegra autonómica
Cuota íntegra general autonómica + Cuota íntegra del ahorro autonómica
  • La cantidad resultante de aplicar la escala autonómica del impuesto aprobada por la comunidad autónoma respectiva se minorará en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala anterior, determinando la cuota íntegra general autonómica.
  • La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base liquidable del ahorro se minorará en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de esta, determinando la cuota íntegra especial estatal.

La tarifa del ahorro autonómica es la siguiente para 2018 (a fecha de cierre de la obra está pendiente de aprobar la tarifa de 2019):

Base liquidable
del ahorro

Hasta euros
Cuota íntegra

Euros
Resto base liquidable
del ahorro

Hasta euros
Tipo aplicable

Porcentaje
0
0
6.000
9,5
6.000
570
44.000
10,5
50.000
5.190
En adelante
11,5

Si bien cada comunidad autónoma tendrá que aprobar su escala de gravamen y, por tanto, habrá que estar a la que en cada caso se regule, a efectos de realizar supuestos prácticos, supondremos que la comunidad autónoma ha aprobado una escala semejante a la estatal.

Base liquidable

Hasta euros
Cuota íntegra

Euros
Resto base liquidable

Hasta euros
Tipo aplicable

Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
7.750,00
12,00
20.200,00
2.112,75
15.000,00
15,00
35.200,00
4.362,75
24.800,00
18,50
60.000,00
8.950,75
En adelante
22,50

 

EJEMPLO 38

En el caso de don Francisco, la cuota íntegra autonómica será la misma que la cuota íntegra estatal:

Cuota íntegra general autonómica
10.673,50
  Tipo general: hasta 60.000
8.950,75
  Tarifa general resto: [(70.000 – 60.000) al 22,5 %]
2.250,00
  Cuota
11.200,75
  Mínimo personal: hasta 5.550 al 9,5 %
(527,25)
Cuota íntegra del ahorro autonómica
475,00
Cuota íntegra del ahorro (5.000 al 9,5 %)
475,00
Cuota íntegra autonómica (10.673,50 + 475 )
11.148,50

El tipo medio de gravamen autonómico es el resultado de multiplicar  por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida de aplicar la escala autonómica a la base liquidable general por la base liquidable general.

12.3. ESPECIALIDADES APLICABLES EN LOS SUPUESTOS DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS A FAVOR DE LOS HIJOS

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes aplicarán las escalas estatal y autonómica de forma separada al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general cuando el importe de las anualidades por alimentos satisfechas por decisión judicial sea inferior a la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar las escalas estatal y autonómica al mínimo personal y familiar, incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.

EJEMPLO 39

Un contribuyente, con un mínimo personal y familiar de 5.550 euros, ha obtenido una base liquidable general de 40.000 euros, habiendo satisfecho por decisión judicial una anualidad por alimentos a favor de sus hijos de 7.000 euros durante 2017.

¿Cuál será la cuota íntegra estatal?

Solución

En este caso, al haber satisfecho una anualidad por alimentos a favor de sus hijos por decisión judicial, la base liquidable general se desglosa en dos partes a efectos de la aplicación de la escala general del impuesto.

Anualidad por alimentos
7.000,00
Tarifa general: hasta 7.000 al 9,5 %
665,00
Resto base liquidable general (40.000 – 7.000)
33.000,00
Tarifa general: hasta 20.200,00
2.112,75
Tarifa general: resto [(33.000 – 20.200,00) al 15,00 %]
1.920,00
Mínimo personal y familiar (5.550 + 1.980)
Hasta 7.530 al 9,5 %
(715,35)
Cuota íntegra estatal
3.982,40