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Gu铆a Fiscal 2016 - CEF.-

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Jurisprudencia

El Pleno del TC avala un谩nimemente la reforma que le atribuye el control de las normas forales fiscales de los territorios hist贸ricos del Pa铆s Vasco

El Pleno del Tribunal Constitucional, por unanimidad, ha declarado conforme a la Constituci贸n la Ley Org谩nica 1/2010, que modific贸 las leyes reguladoras del Tribunal Constitucional (LOTC), 聽del 聽Poder 聽Judicial 聽(LOPJ) 聽y聽 de 聽la 聽jurisdicci贸n 聽Contencioso-administrativa 聽(LJCA). 聽La reforma cuestionada dise帽贸 un nuevo mecanismo procesal que reserva al Tribunal Constitucional tanto la resoluci贸n de los recursos presentados contra las normas forales fiscales de los Territorios Hist贸ricos de 脕lava, Gipuzkoa y Bizcaia en detrimento de la justicia ordinaria, como la defensa de la autonom铆a foral. El Pleno entiende que el modelo de control de constitucionalidad dise帽ado por la Constituci贸n聽 聽鈥揺n concreto, el recurso聽 聽y聽聽 la聽 聽cuesti贸n聽 聽de inconstitucionalidad-聽 聽no queda desnaturalizado pues, pese a que las normas forales tienen rango reglamentario y no de ley, presentan una singularidad que resulta relevante a estos efectos: est谩n amparadas por la disposici贸n adicional primera de la Constituci贸n y sustituyen a las leyes tributarias estatales en los tres Territorios Hist贸ricos. Ha sido ponente de la sentencia el Presidente del Tribunal, Francisco P茅rez de los Cobos.

El Tribunal Supremo confirma la facultad de repercusi贸n proporcional del IBI al comprador

El Tribunal Supremo en su sentencia de 15 de junio de 2016, afirma que resulta procedente el prorrateo de la cuota tributaria correspondiente al periodo impositivo en el que se produjo la venta de los inmuebles, ya que la regla general, en caso de ausencia de pacto en contrario, ser谩 que el vendedor que abone el IBI podr谩 repercutirlo sobre el comprador, en proporci贸n al tiempo en que cada una de las partes haya ostentado la titularidad dominical y por el tiempo que lo sea.

El Tribunal Supremo confirma que el TEAC ha eludido su deber de oficio de garantizar la ejecuci贸n de lo definitivamente resuelto en favor de la entidad y de devolver la cantidad reconocida

El Tribunal Supremo en su sentencia de 7 de junio de 2016, afirma que resulta improcedente considerar que es aplicable el plazo de cuatro a帽os que rige para la prescripci贸n del ejercicio de las potestades de la Administraci贸n o para reclamar frente a 茅sta los derechos econ贸micos a la devoluci贸n de lo indebidamente ingresado. Las resoluciones que resuelven los procedimientos de revisi贸n en materia tributaria son verdaderos actos administrativos, gozando por ello de la presunci贸n de legalidad y predic谩ndose de las mismas la autotutela declarativa (ejecutividad) y la autotutela ejecutiva (ejecutoriedad).

Debe anularse la liquidaci贸n del IIVTNU girada sin haber comprobado previamente si se ha realizado el hecho imponible

En este caso, el Tribunal Superior de Justicia de Canarias, en su Sede de Santa Cruz de Tenerife, en su sentencia de 11 de enero de 2016, anula la liquidaci贸n impugnada puesto que la Administraci贸n tributaria no ha comprobado previamente si se ha producido el hecho imponible y se ha limitado al c谩lculo de la base imponible a partir del procedimiento fijado en el art.107 TRLHL.

El presupuesto de la tributaci贸n del IIVTNU es siempre que se haya producido un incremento real del valor de los bienes. Si el valor de transmisi贸n es inferior al valor de adquisici贸n del bien por el transmitente, no podr谩 entenderse, sin m谩s, realizado el hecho imponible, sino que la Administraci贸n tributaria deber谩 comprobar que los valores declarados no corresponden a los reales y as铆 determinar si el bien ha incrementado durante el per铆odo en el que se encontr贸 dentro del patrimonio del transmitente su valor.

El Impuesto sobre el da帽o medioambiental causado por la emisi贸n de contaminantes a la atm贸sfera de Arag贸n no limita el r茅gimen de asignaci贸n de derechos de emisi贸n

El Tribunal Superior de Justicia de Arag贸n, en dos sentencias de 24 de febrero de 2016, siguiendo lo sostenido en su sentencia de 2 de octubre de 2014, que afirma que no se aprecia la nulidad de la Orden de 12 de mayo de 12 de mayo de 2006 por la que se dictan las disposiciones necesarias para la aplicaci贸n, durante el primer per铆odo impositivo, de los impuestos medioambientales creados por la Ley 13/2005, en cuanto se refiere a las emisiones de CO2, por vulnerar la Ley 1/2005 (R茅gimen para el comercio de derechos de emisi贸n de gases de efecto invernadero), ya que la regulaci贸n del impuesto responde a la finalidad de establecer una protecci贸n del medio ambiente mediante una norma adicional de protecci贸n, amparada por el r茅gimen de competencias, que no persigue establecer una limitaci贸n al r茅gimen de asignaci贸n de derechos de emisi贸n sino configurar unos niveles superiores de protecci贸n medioambiental. No se trata de gravar lo que se atribuye gratuitamente por el Estado dentro del desarrollo de la norma de Derecho comunitario y, en 煤ltimo t茅rmino, de un Tratado internacional sino que, por el contrario, se grava y configura como hecho imponible la acci贸n de contaminar que se produce por la emisi贸n de contaminantes y que, como supuesto de no sujeci贸n, considera la especial situaci贸n de las emisiones realizadas en exceso respecto a las asignadas y sobre las que se hayan adquirido los correspondientes derechos de emisi贸n (Vid., en el mismo sentido STS de 19 de junio de 2014, recurso n.潞 397/2013).

Selecci贸n de jurisprudencia. Junio 2016 (1.陋 quincena)

La falta de tr谩mite de audiencia o alegaciones en un procedimiento tributario -como el de devoluci贸n del IVA a no establecidos- permite la aportaci贸n de pruebas en v铆a de revisi贸n聽

Como suele suceder cada cierto tiempo, la Audiencia Nacional nos regala de nuevo dos pronunciamientos -de igual contenido-, los contenidos en sus sentencias de 3 de marzo y 21 de abril de 2016, con una excelente fundamentaci贸n jur铆dica y en un sentido muy pro contribuyente.

La cuesti贸n que se dirime en esta ocasi贸n tiene que ver con la aportaci贸n de pruebas en el procedimiento de revisi贸n 鈥揺n concreto, en el entorno del recurso de reposici贸n- que no fueron aportadas con anterioridad pero no con car谩cter general, sino en el concreto caso en que el procedimiento en cuesti贸n no estuviera contemplado un tr谩mite de audiencia o se requiriera informaci贸n y no hubiera que dar audiencia al interesado.

Un incorrecto c谩lculo de la cuota tributaria permite la absoluci贸n de los acusados por el fraude del IVA sobre los CD y DVD

La Sala II del Tribunal Supremo ha anulado las condenas impuestas por la Audiencia Nacional a seis personas en el denominado 鈥榗aso Verbatim鈥, por supuestas cuotas del IVA defraudadas por dicha empresa de CD y DVD.

La Sala absuelve a los seis acusados que ven铆an condenados por la Audiencia Nacional a penas de entre 2 a帽os y medio y 3 a帽os de c谩rcel por delito continuado contra la Hacienda P煤blica, debido a que 鈥渆l c谩lculo de las cuotas defraudadas no se ha realizado correctamente, por lo que no es posible tener acreditado, m谩s all谩 de toda duda razonable que su importe anual super贸 los 120.000 euros que exige la ley penal鈥.

El disfrute de las reducciones por adquisici贸n de la empresa familiar no exige que el heredero que ejerce funciones directivas tenga participaci贸n previa en la entidad

El Tribunal Supremo ha dictado una nueva sentencia, la de 26 de mayo de 2016, en materia de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por adquisici贸n de la empresa familiar, que supone un nuevo exponente de su jurisprudencia pro contribuyente en esta materia, en la que se suma a la l铆nea marcada por las directrices europeas y por nuestro legislador interno en la materia.

En esta ocasi贸n el debate est谩 centrado en la cuesti贸n de si para poder disfrutar de las reducciones en cuesti贸n se requiere que quien desarrolla funciones de direcci贸n en la empresa ostente la titularidad de participaciones con car谩cter previo a la adquisici贸n.

Entramado de operaciones en fraude de ley para evitar la tributaci贸n de las plusval铆as derivadas de la venta de inmuebles

En una sentencia de 31 de marzo de 2016, la Audiencia Nacional confirma las actuaciones inspectoras y sancionadoras llevadas a cabo por la Inspecci贸n que apreci贸 la existencia de fraude de ley, pues mediante un complejo entramado de operaciones (ampliaci贸n de capital, fusi贸n, aportaci贸n de participaciones suscripci贸n de bonos austriacos para justificar la transparencia, etc.) se evita la tributaci贸n de las plusval铆as obtenidas en la venta de inmuebles.

Para la Administraci贸n todo el proceso se traduce en la revalorizaci贸n de los terreno sin apenas coste fiscal; revalorizaci贸n que a su vez determinar un ahorro fiscal cuantioso en el momento de la enajenaci贸n de las promociones construidas sobre los terrenos.

Mediante la aplicaci贸n dise帽ada y combinada de pr茅stamos-inversi贸n en bonos; ampliaci贸n de capital con aportaciones no dinerarias y fusi贸n sin acogimiento al r茅gimen especial se consigue que afloren las plusval铆as de los inmuebles sin apenas coste fiscal.

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