Doctrina Administrativa

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 22 de septiembre de 2015, resuelve que la Administración tributaria no puede exigir el ingreso del IVA repercutido no devengado basándose en el art. 203 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Sistema Común del IVA), puesto que nuestra normativa exige declarar e ingresar el IVA devengado, sin hacer mención al IVA repercutido, y el mencionado art. 203 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Sistema Común del IVA) no está traspuesto, estando además prohibido el efecto directo vertical descendente en perjuicio de los particulares.

• Utilización como prueba en un procedimiento de la información y documentos remitidos por la Oficina Europea de Lucha contra el Fraude (OLAF)
• A una indemnización por el traslado que se percibe de una sola vez junto con una compensación mensual por vivienda no se le aplica la reducción del 40 por 100  
• Deducibilidad de los gastos de suministros relacionados con la parte de la vivienda destinada al desarrollo de su actividad 
• Incluso para un mismo periodo y concepto impositivo cabe dictar liquidación provisional por aquellos motivos de regularización respecto de los cuales no se aprecian indicios de delito
• Imputación temporal de operaciones a plazos o con precio aplazado
• Devoluciones a no establecidos: indefensión provocada por la ausencia de trámite de audiencia previo a los acuerdos denegatorios
• Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas
• El concepto de retroacción de actuaciones inspectoras no solo abarca los casos en que se ordena formalmente la misma y esta procede por razones formales o de procedimiento
• Reinversión de beneficios extraordinarios: certificaciones de obra y momento en que debe entenderse realizada la reinversión 
• Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo: la compensación y el aplazamiento de deudas no son dos figuras equivalentes entre sí
• Clasificación en el IAE de la prestación del servicio de estacionamiento urbano (ORA)
• Los acreedores concursales están exentos de la tasa judicial
• Ejercicio de funciones de dirección y percepción de remuneraciones por ello en una filial no atribuye la exención en el IP respecto de las participaciones en la holding

Como es sabido, las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil tributarán como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, salvo que se disuelvan durante el propio año 2016 (disp. trans. trigésima cuarta de la LIS), cuando hasta 2015 inclusive lo vienen haciendo como contribuyentes del IRPF en régimen de atribución de rentas.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 17 de septiembre de 2015, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio fija como criterio que una escritura pública que documenta la extinción total del condominio ordinario constituido sobre un bien inmueble indivisible, mediante un acto “inter vivos” de adjudicación del mismo a un comunero que abona al otro el importe de su cuota en metálico está sujeta a la a la cuota gradual de la modalidad Actos Jurídicos Documentados del ITP y AJD.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 10 de septiembre de 2015, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio fija el criterio de que a efectos de los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en los supuestos de adquisición de la propiedad en pro indiviso, habiendo el obligado tributario residido ininterrumpidamente en la vivienda desde su adquisición, en relación con el cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble tiene o no la consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la adquisición de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que se adquirió la cuota restante hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa común con motivo de la división de la cosa común, la disolución de la sociedad de gananciales, la extinción del régimen económico matrimonial de participación o la disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.

• No se puede negar la devolución del IVA soportado en el TAI por el hecho de no constar en la factura por la que se solicita la devolución el NIF del destinatario de las operaciones
• El Reglamento que regula las obligaciones de facturación sólo considera de mención obligatoria el número de identificación fiscal del destinatario en determinados casos
• Notificaciones en la vía económico-administrativa: la entregará de la copia depositada en la Secretaría del Tribunal, no tiene ningún valor a efectos de reapertura de plazos
• El gasóleo bonificado sólo puede ser utilizado como carburante en tractores y maquinaria agrícola cuando dicha maquinaría se emplea siempre en actividades agrícolas
• Participaciones indirectas en entidades: cómputo de la exención en patrimonio, en proporción a los activos afectos y efectos en dicho cómputo de la regla de la “transparencia sobrevenida”
• Dies a quo de interrupciones justificadas -remisión del expediente al Ministerio Fiscal- en actuaciones iniciadas antes de la Ley 58/2003 (LGT)
• La solicitud de rectificación de la declaración-liquidación presentada por el obligado tributario no interrumpe el derecho a sancionar
• La evolución del transporte internacional obliga a ampliar el ámbito objetivo de la normativa convencional que regula su tributación

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 2 de julio de 2015, aclara que considerar los costes laborales del personal que asiste a cursos como gastos de formación deducibles, sería considerar como un gasto de formación lo que, en términos económicos, se denomina coste de oportunidad, es decir, lo que el empleado deja de producir por asistir al mismo, o visto de otro modo, la “pérdida” en que incurre la empresa pagando el sueldo de un trabajador en formación. En ningún caso, estamos ante un gasto en sentido propio, y en consecuencia, no debe formar parte de la base de deducción.

• Cesión y/o transmisión de derechos de pago único
• Adjudicación de locales: diferencia entre las figuras de la comunidad de bienes y de la sociedad civil 
• La aportación  a la sociedad de gananciales con carácter oneroso de la vivienda habitual, conlleva la pérdida del derecho a la deducción  establecida en el régimen transitorio de la Ley 16/2012
• Las entidades de análogo carácter a una Comunidad Autónoma, exentas de tributación por el IS
• Cálculo de la base imponible de la constitución de un derecho de superficie sobre un solar urbano a efectos del IIVTNU
• El titular de un plan de pensiones en el extranjero ya declarado no deberá incluirlo en el Modelo 720 si no ha incrementado su valor más de 20.000 euros salvo que pueda rescatarlo en los términos propios de un seguro de vida
• El apoderado de cuentas corrientes y de valores situadas en el extranjero está obligado a declararlas en el Modelo 720

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 2 de julio de 2015, se pronuncia en relación a la validez de la notificación de un acuerdo sancionador efectuada a una entidad que reúne los requisitos establecidos en el RD 1363/2010 (Notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos) para su inclusión obligatoria en el sistema de dirección electrónica habilitada, con anterioridad a que le fuese notificada su inclusión obligatoria en el sistema de dirección electrónica habilitada (DEH).

La Dirección General de Tributos, en una consulta de 17 de junio de 2015, analiza  el tratamiento tributario de la devolución  a varios socios de cooperativas agrarias y cooperativas agrarias que han soportado la repercusión del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) en las adquisiciones de combustible como consumidores finales en el ámbito del IRPF, IS e IVA, tras la declaración del TJUE sobre su disconformidad con el Derecho Comunitario.

En el IRPF, el agricultor deberá considerar como ingreso a los efectos del cálculo del rendimiento neto de su actividad el importe de la devolución del IVMDH en el ejercicio en que se haya acordado su devolución, sin que proceda efectuar declaraciones complementarias por los ejercicios en que se pagaron los importes objeto de devolución.