Artículos de interés

Devolución de retenciones por el impuesto sobre la renta de no residentes a instituciones de inversión colectiva extranjeras

Análisis de la STS de 5 de diciembre de 2018, rec. núm. 129/2017

El presente comentario expone la doctrina derivada de la Sentencia del Tribunal Supremo 1720/2018, de 5 de diciembre, la cual sienta jurisprudencia, en cuanto reitera el criterio sostenido por la Sentencia 935/2018, también del Tribunal Supremo, en lo concerniente a la cuantificación de los intereses inherentes a la devolución de retenciones por el impuesto sobre la renta de no residentes, soportadas por instituciones de inversión colectiva comunitarias.
Esa doctrina da pie para indagar respecto de la situación jurídica de las instituciones de inversión colectiva extranjeras frente al impuesto sobre la renta de no residentes, así como para efectuar una aproximación crítica respecto de las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea sobre la materia.

Eduardo Sanz Gadea
Inspector de Hacienda del Estado (jubilado)

Supuesto práctico profesional (ejercicio propuesto para el ingreso al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado)

Desarrollamos a continuación el supuesto práctico profesional correspondiente a la primera parte del tercer ejercicio de las pruebas de acceso al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado. Convocatoria Resolución de 6 de noviembre de 2017 (BOE de 15 de noviembre).
A lo largo del dictamen, estructurado en ocho partes, se plantean diferentes supuestos relativos a aspectos de IRPF, IS, IVA, ITP y AJD, aduanas e impuestos especiales y procedimientos de gestión tributaria, inspección de los tributos y recaudación.

Palabras claves: supuesto práctico profesional; IRPF; IVA; ITP y AJD; aduanas e impuestos especiales; procedimientos de gestión; inspección; recaudación.

Rafael Enric Herrando Tejero
Inspector de Hacienda del Estado
Profesor del CEF

La predicción de la recaudación por el impuesto sobre sociedades: La incidencia de los indicadores adelantados y los indicadores cualitativos en el marco de las series temporales

Este trabajo de investigación contribuye a la literatura empírica en el desarrollo y la estimación de un modelo de predicción para la recaudación del impuesto sobre sociedades (IS) basándose en el análisis de indicadores macroeconómicos. El estudio que proponemos utiliza un conjunto de predictores que incluye datos de la Central de Balances Trimestral del Banco de España y diversos indicadores opináticos, además de varias variables macroeconómicas relativas a la demanda nacional y al sector exterior, reuniendo un total de 43 variables trimestrales. Para solucionar el problema de la multicolinealidad inherente a estas variables utilizamos una combinación de métodos estadísticos como el análisis de componentes principales y la función de transferencia (modelos autorregresivos con regresores exógenos, ARX). Los resultados del ejercicio de predicción en el intervalo de validación (backtesting) muestran la capacidad predictiva del modelo con esta combinación de técnicas e ilustran su utilidad como herramienta de predicción a corto plazo del impuesto.

Palabras claves: modelos ARX; predicción impositiva; impuesto sobre sociedades.

José Luis Barrón Basterrechea
Cuerpo Superior de Sistemas y Tecnologías de la
Información de la Administración del Estado. IEF

Camino González Vasco
Cuerpo Superior de Estadísticos de la Administración del Estado. IEF

Raquel Pajares Rojo
Cuerpo Superior de Técnicos Comerciales y Economistas del Estado. IEF

Final del procedimiento de infracción frente al modelo 720: Un dictamen digno de reflexión

En el presente estudio se analizan las cuestiones más destacadas del dictamen motivado emitido por la Comisión Europea con relación a un procedimiento de infracción seguido frente a la regulación española de la obligación de información para determinados bienes y derechos en el extranjero, poniendo en relación las conclusiones extraídas por el organismo europeo con los principios constitucionales y las libertades comunitarias que este novedoso deber informativo podría quebrantar.

Palabras claves: obligación informativa; activos en el extranjero; modelo 720; ganancia no justificada; imprescriptibilidad; procedimiento de infracción; Comisión Europea; dictamen motivado.

Esaú Alarcón García
Profesor de la Universidad Abat Oliba-CEU
Académico correspondiente de la RAJyL

Los criterios de distribución territorial en los impuestos cedidos. Apuntes para su replanteamiento en el futuro sistema de financiación

En este estudio se realiza un análisis de cuáles deben ser las características y los requisitos de los puntos de conexión que se utilicen para enlazar la recaudación de los impuestos cedidos con una comunidad autónoma, así como para determinar la normativa aplicable y la administración aplicativa del tributo. Para ello, examinamos el concepto de punto de conexión en la doctrina, en la LGT de 1963, en la actual de 2003, así como en la LOFCA. Por último, concluimos con unas características y requisitos que creemos deben inspirar en esta materia una futura reforma del sistema de financiación.

Palabras claves: puntos de conexión; sistema de financiación; residencia; territorialidad; criterio de la fuente.

Juan Antonio Mosquera Pena
Doctor en Derecho. Universidad de Vigo
Inspector de Finanzas. Xunta de Galicia

Aplazamientos y fraccionamientos de pago de deudas tributarias. Estudio de las causas de archivo, inadmisión y denegación de las solicitudes

El aplazamiento del pago de la deuda tributaria busca diferir su abono a la Hacienda Pública como reacción frente a una situación de iliquidez transitoria del obligado tributario. Sin embargo, el incesante incremento de las solicitudes, unido a la defensa del interés público tributario, ha provocado que las últimas modificaciones normativas habidas en la materia pongan el acento en la excepcionalidad de este instituto y su aplicación con criterios restrictivos. Se pretende evitar su utilización como opción ventajosa para conseguir financiación en estos tiempos de dificultad de acceso al crédito. En el presente estudio se analizan y actualizan las causas de archivo, inadmisión y denegación de las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento del ingreso de los tributos. Se trata de situar en sus justos términos los supuestos en los que no procede la postergación del pago.

Palabras claves: aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias; concurso de acreedores; pago de los tributos; suspensión de la deuda; garantías tributarias.

Marta Marcos Cardona
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Murcia

Medidas internacionales de la reforma fiscal en Estados Unidos

Este trabajo analiza los cambios más importantes de la reforma fiscal que Estados Unidos aprobó en diciembre del año 2017, con especial atención a aquellos que pueden tener un mayor impacto para las empresas extranjeras con operaciones en Estados Unidos.

Palabras claves: Estados Unidos; reforma fiscal; fiscalidad internacional; GILTI; transparencia fiscal internacional; tributación sobre beneficios acumulados; fdii; patent box; beat; antihíbridos.

Ramón Mullerat
Socio
PwC Tax & Legal Services. Madrid

Carlos Concha
Socio
PwC Tax & Legal Services, Spanish Desk. Nueva York

Sobre la posibilidad de sancionar por aplicación del artículo 191 de la LGT la regularización de una operación vinculada

Análisis de la STS de 15 de octubre de 2018, rec. núm. 4561/2017

La sentencia del Tribunal Supremo que analizamos examina la posibilidad de imponer sanciones por aplicación del artículo 191 de la Ley General Tributaria en el caso de una operación vinculada en la que el contribuyente no ha incumplido la obligación de documentación, ya que por ser el importe de las operaciones vinculadas inferior a 250.000 euros, estaba dispensado de dicha obligación, aunque lógicamente con tal dispensa, tampoco había elaborado tal documentación.

Javier Bas Soria
Doctor en Derecho.
Inspector de Hacienda del Estado
Profesor de CEF.- UDIMA

Las restricciones del derecho a la deducción del artículo 96.uno de la LIVA y su ajuste a la Directiva 2006/112/CE: la cláusula standstill

En el apartado primero del artículo 96 de la LIVA se recogen las exclusiones del derecho a la deducción, de forma que el sujeto pasivo no puede deducir las cuotas soportadas por los bienes y servicios adquiridos señalados en el precepto, salvo que se encuentre en alguna de las circunstancias previstas en el apartado segundo.
Una de las reglas básicas en las que se sustenta el IVA, fruto del principio de neutralidad que preside el impuesto, es el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en la medida en que resulten afectas a aquellas operaciones gravadas generadoras del derecho a deducir que realice el sujeto pasivo. No obstante, la propia Directiva IVA prevé que el Consejo establezca unas excepciones a este derecho y, en tanto no se regulen expresamente en aquella norma, permitió a los Estados miembros el mantenimiento de aquellas exclusiones que se recogiesen en su normativa interna con anterioridad a la entrada en vigor de la Sexta Directiva (1 de enero de 1978) o de la fecha de adhesión en el caso de que el Estado miembro hubiese entrado en la Unión Europea con posterioridad a la misma.
España se encuentra en este segundo grupo y, como se ha expuesto, recoge unas excepciones al derecho a la deducción desde la misma fecha en que entró en vigor una normativa reguladora del IVA, coincidente con la de su adhesión a la Unión Europea.
En este estudio se plantea la adecuación de la regla española a la normativa europea, así como los efectos que en su caso tendría para los sujetos pasivos del impuesto, considerando tanto la doctrina del TJUE, como la jurisprudencia nacional y la doctrina del TEAC y de la DGT.

Palabras claves: IVA; deducciones; limitaciones; claúsula standstill.

Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado

La tributación de las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas a través de plataformas virtuales

En la última década, el arrendamiento de corta duración de alojamientos a través de plataformas virtuales de economía colaborativa se ha convertido en una realidad que se ha desarrollado rápidamente alcanzando importantes cuotas de mercado a nivel internacional. Desde la aparición de tales plataformas, muchos propietarios transformaron alquileres de larga duración en alquileres vacacionales. Desde la perspectiva de la imposición directa, los beneficios procedentes de la actividad merecen un análisis diferenciado respecto al tratamiento tributario en nuestro ordenamiento tributario que alcanzan las rentas obtenidas por los prestadores materiales de los alojamientos y por las propias plataformas de economía colaborativa. En este ámbito se plantea además la adecuada aplicación de la normativa tributaria a partir de un control de la evasión fiscal fácil y eficaz. En el presente estudio, trataremos de poner de manifiesto tanto la tributación de las rentas de los arrendadores, de los subarrendadores y de las propias plataformas, como de resolver las principales cuestiones que se plantean o pueden plantear acerca de este particular. Finalmente, también se analizan algunas cuestiones relativas a la fiscalidad indirecta, en concreto al IVA aplicable en algunos arrendamientos.

Palabras claves: plataformas colaborativas; tributos directos; arrendamiento entre particulares; arrendamiento vacacional.

Luis Miguel Muleiro Parada
Jaime Aneiros Pereira

Profesores de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Vigo

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