DGT

La usucapi贸n es un modo de adquisici贸n pero no una transmisi贸n y por ello no tributa por el ITP y AJD

La Direcci贸n General de Tributos ha publicado su consulta de fecha 16 de diciembre de 2015 en la que aborda la cuesti贸n de la tributaci贸n en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y en el de Actos Jur铆dicos Documentados de la adquisici贸n mediante la figura jur铆dica de la usucapi贸n, tambi茅n conocida como prescripci贸n adquisitiva.

Se trata de una instituci贸n que proviene del Derecho Romano, que consiste en la adquisici贸n de los inmuebles por la posesi贸n de los mismos 鈥搚a sea pac铆fica, sin oposici贸n de terceros, o no- durante un largo periodo de tiempo, 10 o 30 a帽os respectivamente, seg煤n los arts. 1.957 y 1.959 del C贸digo Civil, transcurrido el cual se solicita al juez la declaraci贸n de la titularidad sobre los mismos, sirviendo ese t铆tulo 鈥搇a sentencia judicial- para el acceso de la finca y/o de la titularidad al Registro de la Propiedad.

Arrendamiento parcial de la vivienda habitual. Deducciones y reducciones

La Direcci贸n General de Tributos, en contestaci贸n a consulta de 3 de diciembre de 2015, establece聽 que el contribuyente no podr谩 deducirse respecto de aquellas zonas que se establezcan de uso reservado para el arrendatario que comparta la vivienda, sin embargo, podr谩 continuar practicando la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual con respecto de la parte de la vivienda que utilice de forma privada as铆 como por las zonas comunes, en el caso de arrendar parte de la misma.

聽Las cantidades susceptibles de integrar la base m谩xima de deducci贸n anual, lo ser谩n en la parte proporcional que se corresponda con las dependencias que en el momento de efectuar cada pago, utilice o tengan la consideraci贸n de residencia habitual para el titular.

Uso de alcohol et铆lico para producir hidr贸geno para la propulsi贸n de un nav铆o a efectos de los Impuestos Especiales

La Direcci贸n General de Tributos responde a una curiosa consulta de 7 de diciembre de 2015, referida a un nav铆o de la Armada Espa帽ola que cuenta con un sistema de navegaci贸n mediante 芦Propulsi贸n independiente del aire禄, 聽obteniendo la energ铆a el茅ctrica necesaria para ello mediante el uso de una pila alimentada con hidr贸geno y ox铆geno.

El hidr贸geno, altamente inflamable, no puede ser almacenado y debe obtenerse del reformado de etanol, que consiste en combinar etanol con vapor de agua a alta temperatura a trav茅s de un catalizador que rompe su mol茅cula en hidr贸geno y di贸xido de carbono, principalmente. Debido a la imprescindible pureza del gas del proceso y a la sensibilidad de los catalizadores, el etanol no puede utilizarse desnaturalizado.

La incomparecencia del demandado no puede聽entenderse que es un allanamiento total a efectos de devoluci贸n de las tasas judiciales

La Direcci贸n General de Tributos niega la procedencia de la devoluci贸n del 60 por ciento de la cuota de la tasa por el ejercicio de la potestad聽 jurisdiccional en el supuesto de una incomparecencia del demandado, en una consulta vinculante de 1 de diciembre de 2015.

La devoluci贸n de la tasa procede 煤nicamente en los supuestos tasados de allanamiento total o de acuerdo entre las partes, sin que pueda entenderse que la incomparecencia del demandado en un procedimiento verbal de desahucio es un allanamiento total ni, por tanto, sea posible la extensi贸n de la consecuencia de la devoluci贸n de parte de la cuota pagada en concepto de tasa judicial.

Tributaci贸n de las plantas solares fotovoltaicas

Entre las consultas vinculantes publicadas del mes de Diciembre de 2015 por la Direcci贸n General de Tributos, encontramos tres referidas a la tributaci贸n de las plantas solares fotovoltaicas.

En una de estas consultas, de 9 de diciembre, se analizan los distintos supuestos de exenci贸n, no sujeci贸n y sujeci贸n al Impuesto de la Electricidad de la energ铆a generada por estas instalaciones solares fotovoltaicas, distingui茅ndose entre los peque帽os productores de energ铆a el茅ctrica (instalaciones cuya potencia del generador o conjunto sea igual o inferior a 100 kilovatios), de aquellas que cuentan con potencias superiores.

En primer lugar se parte de que no est谩 sujeto al impuesto el consumo por los 鈥減eque帽os productores de energ铆a el茅ctrica鈥 de aquella electricidad generada por ellos mismos en sus instalaciones.聽

Por tanto, como las instalaciones fotovoltaicas tienen la consideraci贸n de generadores de energ铆a el茅ctrica puesto que generan energ铆a en forma de corriente continua, no est谩 sujeto al impuesto el consumo en las instalaciones fotovoltaicas de potencia total no superior a 100 kilovatios de aquella energ铆a el茅ctrica que haya sido producida en las mismas. En el caso de instalaciones con potencia superior a 100 kilovatios est谩 exenta la energ铆a el茅ctrica producida en dichas instalaciones y consumida en las mismas para la producci贸n de electricidad.

La DGT permite la externalizaci贸n de la gesti贸n de activos en relaci贸n con el arrendamiento de inmuebles como actividad econ贸mica

La LIS establece, en su art铆culo 5.1,聽 que la actividad de arrendamiento de inmuebles tiene la condici贸n de econ贸mica cuando para su ordenaci贸n se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

No obstante, la realidad econ贸mica pone de manifiesto situaciones empresariales en las que una entidad posee un patrimonio inmobiliario relevante, para cuya gesti贸n se requerir铆a al menos una persona contratada, realizando la entidad, por tanto, una actividad econ贸mica en los t茅rminos establecidos en el art铆culo 5 de la LIS y, sin embargo, ese requisito se ve suplido por la subcontrataci贸n de esa gesti贸n a otras sociedades especializadas.

Los intereses de demora son gastos deducibles en el IS

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 21 de diciembre de 2015, afirma que teniendo en cuenta que los intereses de demora tienen la calificaci贸n de gastos financieros y que el art. 15 de la Ley 27/2014 (Ley IS) no establece especificidad alguna respecto de los mismos, deben considerarse como gastos fiscalmente deducibles, sometidos a los l铆mites de deducibilidad establecidos en el art. 16 de la misma Ley 27/2014 (Ley IS).

En el caso que se analiza, una entidad firma en 2015 unas actas por IS y otros conceptos impositivos, resultando, junto a las cuotas, los correspondientes intereses de demora. Tanto las cuotas como los intereses de demora han sido satisfechos y, de acuerdo con la normativa contable en vigor, los intereses de demora derivados de dichas actas y correspondientes a per铆odos impositivos anteriores a 2015 se han contabilizado con cargo a reservas y los devengados en 2015 como gastos financieros, plante谩ndose la deducibilidad de los mismos.

Momento en el que debe contabilizarse la dotaci贸n a las reservas de capitalizaci贸n y de nivelaci贸n en el IS

La Direcci贸n General de Tributos, ha publicado una consulta vinculante de 22 diciembre, en la que nos sindica el momento en el que deber谩n contabilizarse la dotaci贸n a las reservas de capitalizaci贸n y de nivelaci贸n.

Cuando el ejercicio econ贸mico de la entidad coincida con el a帽o natural, en la medida en que a 31 de diciembre de 2015 se haya producido un incremento de los fondos propios respecto a los existentes a 1 de enero de 2015, y se haya producido un incremento de reservas, con independencia de que no est茅 formalmente registrada la reserva de capitalizaci贸n, podr谩 aplicarse la reducci贸n en la base imponible del per铆odo impositivo 2015, del 10 por ciento del importe del incremento de los fondos propios existente en el periodo impositivo, disponi茅ndose del plazo previsto en la norma mercantil para la aprobaci贸n de las cuentas anuales del ejercicio 2015 para reclasificar la reserva correspondiente a la reserva de capitalizaci贸n, con objeto de que la misma figure en el balance con absoluta separaci贸n y t铆tulo apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2016, y no en el de 2015. Esta reserva ser谩 indisponible durante el plazo de 5 a帽os desde el 31 de diciembre de 2015.

La transmisi贸n de un inmueble por la SAREB a un tercero est谩 sujeta y no exenta del IIVTNU

La Direcci贸n General de Tributos, en una聽consulta vinculante de 26 de noviembre, afirma que la 聽operaci贸n consistente en la transmisi贸n por parte de la Sociedad de Gesti贸n de Activos Procedentes de la Reestructuraci贸n Bancaria, S.A (SAREB) a un tercero, es una operaci贸n sujeta al IIVTNU, siendo el sujeto pasivo la transmitente, es decir la SAREB.

A efectos del IAE, las sociedades gestoras de entidades de inversi贸n colectiva no forman un grupo con las entidades de capital-riesgo que gestionan

Por las solas funciones de gesti贸n y administraci贸n de las entidades de capital- riesgo聽 que desempe帽an las sociedades gestoras de entidades de inversi贸n colectiva, 茅stas no forman un grupo con las entidades de capital- riesgo que gestionan, a los efectos de su tributaci贸n en el IAE, de acuerdo con lo afirmado por la Direcci贸n General de Tributos, en la聽consulta vinculante de 16 de noviembre.

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