Artículos de Tributación

El presente estudio analiza los elementos esenciales del impuesto sobre gases fluorados de efecto invernadero, conocido impuesto medioambiental. Estudia las modificaciones introducidas por la Ley 28/2014 y examina con atención las devoluciones que pueden pedir los consumidores finales.

Palabras claves: impuesto sobre gases fluorados y devoluciones.

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas –en adelante, LIRPF– contempla, lato sensu, un beneficio fiscal para la movilidad geográfica, entendida como aquella de las personas que, grosso modo, estando desempleada acepta un puesto de trabajo en un municipio distinto al de su residencia.
Tras la reforma del impuesto, este beneficio fiscal, reconfigurado ahora como gasto deducible, sigue siendo de aplicación, si bien, no se ha aprovechado la iniciativa legislativa para subsanar algunos problemas de los que conoce el referido beneficio fiscal y que han sido puestos de manifiesto por la doctrina jurisprudencial y administrativa sobre la misma.

Palabras claves: IRPF, rendimientos del trabajo, beneficio fiscal y movilidad geográfica.

La Ley 34/2015 de modificación parcial de la LGT ha introducido novedades de gran relevancia en materia de prescripción. El presente trabajo analiza la posibilidad reconocida ahora de forma expresa en la LGT de comprobar, recalificar y declarar en fraude de ley operaciones, hechos y negocios realizados en periodos prescritos pero con consecuencias fiscales en periodos posteriores, a la luz de los principios de seguridad jurídica y buena fe y el derecho a la prueba. El estudio se centra también en el análisis del nuevo plazo de diez años para iniciar la comprobación de bases negativas, deducciones pendientes y demás créditos fiscales, tratando de acotar su ámbito objetivo de aplicación, con referencia especial a los problemas que plantea su extensión a los saldos pendientes por IVA. Además de la razonabilidad de su extensión a diez años y su vinculación con la infracción del artículo 195 de la LGT, se trata su naturaleza jurídica como plazo de prescripción o caducidad, ante la falta de previsión expresa de causas específicas de interrupción. Entre otros aspectos, se abordan, así mismo, las exigencias de justificación del importe de los créditos más allá del plazo de diez años, así como los efectos preclusivos de las comprobaciones de alcance general referidas a periodos en los que las bases negativas o deducciones pendientes se consignan como pendientes en la autoliquidación. Mención aparte merecen los problemas que plantean las disposiciones transitorias, que prevén la aplicación de la nueva regulación a situaciones ya consolidadas antes de su entrada en vigor en perjuicio del obligado, en colisión con la doctrina del TC que limita la retroactividad «absoluta» de las normas tributarias.

Palabras claves: derecho a comprobar e investigar, prescripción, créditos fiscales y bases imponibles negativas.

Análisis de la RTEAC de 7 de mayo de 2015, R. G. 1967/2012

En esta segunda entrega continuamos analizando, mediante la utilización de casos prácticos, las principales modificaciones introducidas en la Ley General Tributaria (LGT). En esta ocasión se abordan, como ya avanzamos en el trabajo anterior, las que han afectado al procedimiento de inspección, así como las novedades que presenta la tramitación de dicho procedimiento cuando en el curso del mismo se detecta la existencia de conductas que pudieran ser constitutivas de delito contra la Hacienda Pública.

Palabras claves: reforma parcial de la LGT, Ley 34/2015, procedimiento de inspección, delito contra la Hacienda Pública y casos prácticos.

El objetivo de este artículo es realizar una aportación al debate suscitado en torno a las listas de morosos y defraudadores tributarios y a la publicidad de sentencias condenatorias por delito fiscal, recientemente reguladas en el ordenamiento español, tratando de responder a la pregunta de si presentan naturaleza sancionadora antes que de simple medida de publicidad. Para ello se recurrirá a los informes preceptivos del CGPJ, entre otros órganos, y a la jurisprudencia constitucional.

Palabras claves: listas de morosos y defraudadores, publicidad de las sentencias condenatorias por delito fiscal, Administración tributaria, naturaleza sancionadora y medidas de publicidad.

En el ejercicio de las competencias normativas conferidas para regular los aspectos de gestión del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, algunas comunidades autónomas han creado sus propios procedimientos de gestión tributaria, fijando un plazo de resolución que puede verse ampliado cuando concurran determinadas circunstancias. En otros supuestos, se ha optado directamente por regular el procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración, concretando un plazo de resolución más amplio que el previsto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que también puede ser objeto de ampliación en ciertos casos.
Con las ampliaciones de los plazos para resolver previstas, en las que se reproduce parcialmente el antiguo artículo 150.1 de la Ley General Tributaria relativo al plazo de las actuaciones inspectoras, la normativa autonómica desnaturaliza la propia gestión tributaria, configurando procedimientos imbuidos por el procedimiento de inspección, lo que se traduce en una extralimitación de la atribución competencial señalada que debe reputarse inconstitucional.

Palabras claves: gestión tributaria, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e inspección tributaria.

Existen varias opciones para mejorar la redacción vigente del artículo 14 de la LIRPF acerca de la imputación temporal de la renta generada cuando existe un problema jurídico que requiere una respuesta judicial. Es injusto que la tributación sea diferente dependiendo de si el conflicto jurídico se resuelve o no por los tribunales. La solución pasa por una determinada interpretación de la norma tributaria o por una modificación legislativa.

Palabras claves: rendimientos del trabajo, prestación por desempleo, jubilación, nulidad, salarios de tramitación, imputación temporal e IRPF.

El término dividendos es usado por distintas ramas del Derecho y cumple funciones específicas en estas. Es así como los convenios de doble imposición (CDI) definen dividendos a los efectos de la distribución del poder tributario, y suelen seguir de cerca al artículo 10.3 del Modelo de Convenio OCDE (MCOCDE). Este trabajo describe los problemas que se plantean en la interacción de la definición del convenio con las definiciones internas mercantiles y fiscales. Además, desarrolla los tres elementos esenciales del concepto de dividendos en los CDI, a saber: entidad distribuidora de dividendos, participaciones sociales y una relación entre estas últimas y la renta que se percibe. El análisis de la jurisprudencia, de la doctrina internacional y comparada, permite concluir que el artículo 10 del Modelo contiene una remisión a la legislación interna del Estado de la fuente de los dividendos mucho más amplia que la sostenida por la doctrina mayoritaria y, por lo tanto, que los tres elementos de la definición deben ser interpretados dando preferencia a la legislación del Estado de la fuente.

Palabras claves: convenios de doble imposición, instrumentos híbridos, entidades híbridas y dividendos encubiertos.

Como es por todos sabido, la era digital no conoce fronteras, habiéndose extendido el uso de las tecnologías de la información y la comunicación a las relaciones de los particulares con las Administraciones públicas (y, en particular, con la Administración tributaria, cuya sede electrónica cada vez ofrece más posibilidades). En este contexto, un aspecto de notable interés (y que, evidentemente, tiene importantes repercusiones en el ámbito tributario) es el uso de la factura electrónica (cuya obligatoriedad, tanto en el ámbito de las relaciones privadas como público-privadas, es cada vez mayor) frente a la factura tradicional.
Por ello, el Curso de Perfeccionamiento y Actualización Tributaria que se imparte en el CEF ha querido dedicar una de sus últimas ponencias de este curso académico al estudio de la facturación electrónica. Durante el transcurso de la misma se analizaron las últimas novedades en esta materia, que pasamos a resumir brevemente en las siguientes páginas.
El presente artículo es resumen de la conferencia impartida por Bartolomé Borrego Zabala, vocal responsable de la División de Nuevas Tecnologías en la Delegación Especial de la AEAT en Andalucía, Ceuta y Melilla, que tuvo lugar los pasados 26 y 30 de noviembre de 2015.

Palabras claves: certificado digital, contratación pública, FACe y factura electrónica.