José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga

Las operaciones vinculadas son aquellas que se realizan entre personas físicas o jurídicas entre las cuales existe un determinado grado de vinculación entre ellas, ya sea porque pertenecen a un mismo grupo empresarial, comparten administradores, tienen accionistas comunes, o porque existe una relación familiar de primer o segundo grado entre las personas que realizan la operación.

En el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se especifica que "las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia".

El 99,9% de las empresas en España son pymes, es decir, tienen menos de 250 trabajadores y su volumen de negocio anual no rebasa los 50 millones de euros, siendo estas las que más dificultades encuentran a la hora de afrontar la sucesión y los litigios familiares.

La planificación de la sucesión es algo que se suele posponer, produciéndose en muchos casos sin la planificación organizativa y fiscal necesaria. Si ya de por sí la permanencia de las empresas en el tiempo es complicada, el relevo generacional es un punto clave en la vida de las empresas, ya que son pocas las que llegan a la segunda generación, solo un tercio, pero menos las que llegan a la tercera, que no superan la décima parte.

A diferencia de países como los Estados Unidos, Reino Unido o Australia, España se encuentra rezagada en relación con elasesoramiento financiero, ya que la profesión de asesor financiero no se encuentra tan extendida como en otros países. Sin embargo, los recientes escándalos bancarios, que han supuesto que miles de personas perdieran parte de sus ahorros, ponen en valor esta profesión.

El asesoramiento en materia de productos financieros en nuestro país ha recaído tradicionalmente en la red de oficinas bancarias, siendo España en 2010 el país europeo con más oficinas de Europa, lo que le ha supuesto tener que cerrar en los últimos cinco años una de cada cuatro oficinas, y la concentración del sector continúa.

La correcta emisión de las facturas a los clientes, así como el correcto registro y documentación de las facturas de los proveedores y acreedores que permita la deducción del gasto, así como soportar el IVA a deducir del IVA repercutido, es una tarea que a priori puede parecer sencilla, pero que tiene bastante más miga de la que parece.

¿Quiénes están obligados a expedir factura y cuáles son las excepciones a la obligación de facturar?

Los empresarios y profesionales están obligados a expedir factura y copia de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en desarrollo de su actividad, y a conservar copia de la misma. También deben expedir factura en los supuestos de pagos anticipados, excepto en las entregas intracomunitarias de bienes exentas.
En todo caso, los empresarios y profesionales están obligados a emitir una factura en los siguientes supuestos:

• Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y actúe como tal.
• Cuando el destinatario de la obligación así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
• Exportaciones de bienes exentas de IVA (salvo las realizadas en tiendas libres de impuestos).
• Entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA.
• Cuando el destinatario sea una Administración pública o una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional.
• Determinadas entregas de bienes objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, cuando aquella se ultime en el territorio de aplicación del impuesto.
• Ventas a distancia y entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales, cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

Aduanas e impuestos especiales se aglutinan en un apartado de la web de la Agencia Tributaria, en el cual, tal cajón de sastre, se desgranan junto a los procedimientos aduaneros los impuestos especiales, tenemos un apartado referente al nuevo Código Aduanero de la Unión Europea, o podemos consultar el apartado de subastas donde podemos encontrar los objetos más variopintos, desde una espada de adorno, hasta una careta de plástico.

La RAE nos define la expresión "cajón de sastre" como un conjunto de cosas diversas y desordenadas, pero dentro de esta diversidad se encuentran los procedimientos aduaneros y los impuestos especiales, cuyo conocimiento es obligado para todos aquellos profesionales que se dedican al asesoramiento fiscal en este ámbito, así como para empresarios o directores financieros de sociedades o empresas que se dedican a la importación y exportación de mercancías y servicios o a la comercialización y distribución de productos objeto de impuestos especiales.

La gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido en el marco de las operaciones internacionales tiene cierta complejidad, que los asesores de empresas, responsables de compras, contables y directores financieros deben conocer, para así poder cumplir con las obligaciones fiscales derivadas del tráfico internacional de mercancías.

Según el Ministerio de Economía y Competitividad, las exportaciones españolas de mercancías crecieron un 2,1% interanual en enero de 2016, hasta los 18.267,3 millones de euros, lo que supone una tasa de crecimiento 5 puntos superior a la del mismo periodo del año 2015, mientras que, por su parte, las importaciones registraron un ligero incremento de un 0,8%, hasta los 20.653,9 millones de euros. En relación con el tráfico intracomunitario hacia la UE, la consolidación de la recuperación económica en la UE-28 explica que las exportaciones dirigidas a esta región (69,0% del total) avanzaran un 5,2% en enero de 2016 respecto al mismo periodo del año anterior, incrementándose las ventas tanto a la zona euro (53,4% del total) como al resto de la UE (15,6% del total) un 4,5% y un 7,7% respectivamente.

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) es un impuesto con el que muchos ciudadanos no están demasiado familiarizados, al no ser un impuesto que se paga habitualmente. Sin embargo, cuando se paga, puede ser que a más de uno no se le olvide nunca más, ya que grava, entre otras cosas, la transmisión de viviendas y vehículos entre particulares, por lo que si hablamos de valores elevados, la liquidación a pagar puede ser de cuantía significativa. Recordemos que en las operaciones de compraventa entre particulares no se paga el IVA, sino el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.

Morirse puede salir muy caro. De entre los países de la Unión Europea, España es uno en los que el finado tiene que pagar más impuestos por su fallecimiento. Desde la subida del IVA del 2012, flores y sepelios tributan al 21%, y un sepelio o incineración puede superar fácilmente los 3.000 euros.

Benjamin Franklin hizo célebre la frase "no hay nada seguro salvo la muerte y los impuestos", pero a los seguros impuestos que pagamos a lo largo de nuestra vida, cuando se produce un fallecimiento, además del IVA del sepelio y de las flores, hay que liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que está regulado por la Ley 29/1987, y por su reglamento regulado por el Real Decreto 1629/1991.

Ya falta muy poco para el inicio de la campaña de la Renta de 2015 ya que el próximo 6 de abril se da el pistoletazo de salida de una Renta 2015, que arranca cargada de novedades, ya no solo normativas, sino incluso en relación con su presentación.

Mediante la Orden HAP/365/2016 de 17 de marzo, se aprobaron los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, del ejercicio 2015, en la cual se determinan:

• Lugar, forma y plazos de presentación de la declaración del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio.
• Los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador de declaración del IRPF.
• Las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios telemáticos o telefónicos.

Con la entrada en vigor del vigente Plan General Contable, se introdujeron importantes modificaciones en la contabilización del Impuesto sobre beneficios, que los asesores de empresas, contables, jefes de contabilidad y directores financieros deben conocer.

Además, el conocimiento de la normativa regulatoria del IVA y su correspondiente traducción en los registros contables correspondientes, derivados de la operativa diaria de la empresa, es de obligado conocimiento para cualquier profesional que se dedique a la contabilidad.

La integridad de la información contable y la imagen fiel para el cálculo de las obligaciones fiscales

Las cuentas anuales de cualquier empresa deben reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, para lo cual se han de aplicar los requisitos, principios y criterios recogidos en el PGCE.