José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga

El impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU) se ha convertido en caballo de batalla entre los contribuyentes, los ayuntamientos y los tribunales, que se encuentran a la espera de que el Gobierno presente el proyecto de ley para modificar el impuesto sobre plusvalía.

La Sentencia de 11 de mayo de 2017 del Tribunal Constitucional, que anula los artículos 107.1, 107.2 a) y 110.4 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, (TRLRHL) ha abierto la "guerra de la plusvalía", y algunos ayuntamientos ya han presentado recursos al Tribunal Supremo.

La sentencia del Tribunal Constitucional, lejos de traer seguridad jurídica, ha abierto una caja de Pandora, de la que emanan diferentes interpretaciones y posturas enfrentadas, que derivan en litigios entre los contribuyentes y los ayuntamientos.

La correcta gestión fiscal de una empresa, no puede depender en exclusiva de los asesores fiscales, ya que si bien, estos son los que mejor conocen la normativa, procedimientos y modelos tributarios, es en las empresas donde se realizan las operaciones que están sujetas a los diversos impuestos, siendo su responsabilidad asegurarse de que los asesores disponen de toda la documentación e información necesarias para realizar su labor.

Son muchos los autónomos y las Pymes, que delegan la gestión integral de los diferentes impuestos en las asesorías, para centrarse en el "core business", o actividad principal del negocio, sin embargo el conocimiento de los principales pilares del sistema tributario español, puede ser de gran utilidad para asegurarse de que se traslada a las asesorías, toda la información necesaria para la correcta gestión de los diferentes impuestos.   

Una de las muchas funciones del asesor fiscal es la cumplimentación de liquidaciones tributarias en tiempo y forma, procurando optimizar la carga fiscal del contribuyente y respetando la legalidad vigente en materia tributaria.

En la página web de la Agencia Tributaria podemos encontrar todos los modelos tributarios, por lo que todo aquel que pretenda dedicarse a la asesoría fiscal deberá conocer en profundidad la Sede Electrónica de la Agencia, una web que permite acceder a sus servicios durante las 24 horas de los 365 días del año.

Las entregas intracomunitarias y las exportaciones de bienes son operaciones sujetas y exentas del IVA sin impacto en el régimen de deducciones del IVA soportado por el sujeto pasivo que las realiza, ya que nos encontramos ante exenciones plenas que permiten deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta, siempre que se reúnan todos los requisitos para la deducción.

Además de las exportaciones y las entregas intracomunitarias, son también exenciones plenas las aplicables a las operaciones asimiladas a las exportaciones, las operaciones relativas a zonas francas, regímenes aduaneros y fiscales, depósitos francos y otros depósitos.

La presentación de la última liquidación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) del año con el modelo 303 y del resumen anual del IVA mediante el modelo 390 cierra la contabilidad del ejercicio en lo referente a las facturas emitidas y recibidas, motivo por el cual se debe prestar especial atención a estos modelos antes de su presentación a la Agencia Tributaria.

El modelo 390 es una declaración tributaria de resumen anual, que contiene las operaciones realizadas a lo largo del año natural, relativas a las liquidaciones del IVA presentadas. Es obligada su presentación para todos aquellos sujetos pasivos del IVA que tengan la obligación de presentar autoliquidaciones periódicas del IVA, ya sean mensuales o trimestrales y no apliquen el SII.

El pasado mes de noviembre de 2017, el número de autónomos en España alcanzó la cifra de 3.210.880 y, entre sus muchas preocupaciones, hay una en común: los impuestos que les toca pagar, ya que en nuestro país los autónomos están sometidos a una importante presión fiscal, por encima de las obligaciones de otros países de nuestro entorno.

El conocimiento de todas las obligaciones tributarias que debe cumplir el empresario es, por lo tanto, necesario para los autónomos, o en su defecto deben delegar estas tareas en asesores fiscales o gestores, siendo muy importante la optimización de la factura fiscal y evitar encarecer esta con sanciones o recargos.

La fiscalidad de los autónomos tiene unas características especiales, debido a las particularidades, formalidades, exenciones, beneficios y regímenes especiales que les son aplicables en los distintos tributos.

El correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, derivadas de la realización de operaciones intracomunitarias, requiere de un profundo conocimiento de la normativa fiscal asociada a este tipo de operaciones, ya que en caso contrario se pueden cometer errores que pueden acabar saliendo muy caros, al derivar en sanciones de la Agencia Tributaria.

En relación con las operaciones intracomunitarias hay cinco conceptos clave que debes conocer.

¿Prometéis guardaros fidelidad mutua, y permanecer unidos hasta que la muerte os separe?, preguntó el sacerdote a los cónyuges. En el año 2016, descubrieron que habían mentido al contestar a esta pregunta casi doscientas mil personas, ya que se extinguieron por divorcio 96.824 matrimonios.

En muchos casos de divorcio, el patrimonio no es un problema importante, ya que la vida media de los matrimonios, según el INE, es de 16,3 años, y muchos matrimonios todavía se encuentran en el ecuador del pago de su hipoteca, por lo que la disputa patrimonial se centra en quién seguirá pagando la hipoteca y quién vivirá en el domicilio conyugal.

Pero en otras ocasiones, durante el matrimonio se pueden haber obtenido importantes ingresos y el patrimonio acumulado puede ser importante, por lo que la ruptura matrimonial puede tener efectos importantes sobre el patrimonio, ya no digamos si se han creado sociedades, en cuyo caso la problemática puede ser relevante.

En las operaciones vinculadas hay que tener en cuenta los aspectos contables, fiscales y económico-financieros, por lo que se deben conocer los diferentes supuestos de hecho a los cuales se les aplica la normativa referente a las operaciones vinculadas.

Estos supuestos surgen de la aplicación del artículo 18 de la Ley del impuesto sobre sociedades (LIS), pero también de la propia normativa contable y de las normas internacionales sobre precios de transferencia. En este artículo de la LIS se especifica que «las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia».

Podemos pensar que el futuro nos allanará el camino de los idiomas, y seguro que así será, pero en un entorno tan competitivo y exigente como el de la contabilidad y la fiscalidad internacional, la utilización de un traductor instantáneo nos puede jugar alguna mala pasada. Además, el simple hecho de utilizarlo dejará al descubierto nuestro desconocimiento de la terminología fiscal y contable en inglés, dificultará nuestra fluidez y nos puede inducir a errores.