DGT

Si la operación se realiza en escritura pública cumplirá todos los requisitos para tributar por la modalidad de actos jurídicos documentados. Si no fuera necesario realizar escritura pública no tributará por dicha modalidad al faltar uno de los requisitos que establece el art. 31.2 del TRLITPAJD: tratarse de una escritura pública.

La Dirección General de Tributos en su consulta V5121-26, de 6 de julio de 2026, analiza la tributación a efectos del ITPAJD de la división de una finca registral como consecuencia de la resolución de una unidad de actuación, en particular, si los distintos fragmentos resultantes pueden acceder al Registro de la Propiedad de forma independiente sin quedar sujetos a la cuota gradual de AJD. Para ello, examina si la operación constituye una segregación y si concurren los requisitos establecidos en el art. 31.2 del TRLITPAJD para su sujeción a dicha modalidad.

A efectos del IVA la fusión por absorción produce efectos desde su inscripción en el Registro Mercantil, aunque tenga efectos contables retroactivos. La realización de operaciones exentas sin derecho a deducción determina la aplicación de la regla de prorrata del IVA.

La Dirección General de Tributos en su consulta V5134-26, de 9 de julio de 2026, analiza los efectos fiscales, a efectos del IVA, de una operación de fusión por absorción, en particular, desde qué momento la fusión produce efectos frente a este impuesto y cómo debe afectar a la entidad absorbente la realización de operaciones sujetas y exentas sin derecho a deducción que llevaba a cabo la entidad absorbida.

La conversión de una sociedad que desarrolla una actividad económica en una entidad cuyo activo está integrado mayoritariamente por tesorería, depósitos y activos financieros tras la transmisión de su rama de actividad determina la pérdida del requisito de actividad económica exigido para la exención de las participaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio y, con ello, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de la reducción del 95% aplicada en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los contribuyentes de la consulta tributaria de la DGT V5011-26, de 4 de junio de 2026, recibieron por donación de sus padres el 96,88% del capital de una sociedad que se sumaba a la participación que ya poseían. En el momento de la donación aplicaron la reducción del 95% prevista en el art. 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD), al considerar que se cumplían los requisitos para acceder a este beneficio fiscal. Posteriormente, la sociedad pretende transmitir la totalidad de los activos y pasivos afectos a su actividad mediante una operación de transmisión de rama de actividad, tras lo cual cesaría en su actividad económica y mantendría principalmente tesorería, depósitos bancarios, participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros activos financieros.

Deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de la retribución abonada por una sociedad española a su entidad administradora residente en Andorra y su consideración como renta obtenida en España a efectos del IRNR, con obligación de practicar una retención del 24% sobre el importe íntegro conforme a la normativa interna y al Convenio entre España y Andorra.

Deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de la retribución del administrador extranjero

La consulta de la DGT V5194-26, de 17 de julio de 2026, analiza el tratamiento fiscal de la retribución satisfecha por una sociedad española dedicada a la gestión inmobiliaria a una sociedad mercantil residente en Andorra, que ha sido nombrada administradora de la entidad española y cuya retribución anual se encuentra prevista en los estatutos. La primera cuestión se refiere a si dicho gasto puede considerarse fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades.

El impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos de la Comunidad Autónoma de Cataluña debe incluirse en la base imponible del IVA del servicio de alojamiento, al existir un vínculo directo entre el servicio prestado por el contribuyente y el hecho imponible del impuesto turístico autonómico, por lo que dicho Impuesto formará parte de la base imponible del IVA de las prestaciones de servicios de alojamiento realizadas por el contribuyente.

La Dirección General de Tributos analiza en su consulta V5153-26, de 13 de julio de 2026, si el importe correspondiente al impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos de Cataluña, recaudado por el titular del establecimiento y satisfecho por los clientes, debe integrarse en la base imponible del IVA de los servicios de alojamiento.

La ampliación del objeto social y la incorporación de una nueva actividad de comercio de joyería y bisutería no impiden a una sociedad compensar en el Impuesto sobre Sociedades las bases imponibles negativas generadas durante el desarrollo de su actividad inmobiliaria, siempre que no concurran las circunstancias restrictivas del art. 26.4 de la LIS.

La consulta tributaria V5005-26, de 1 de junio de 2026, de la DGT, analiza si una sociedad dedicada a la actividad inmobiliaria puede compensar las bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores con los beneficios que obtenga en el futuro mediante una nueva actividad de comercio de bisutería y joyería. La entidad, constituida para la adquisición, venta, tenencia, arrendamiento y explotación de inmuebles, ha acumulado pérdidas durante años hasta presentar actualmente un patrimonio neto negativo. Aunque mantiene como actividad el arrendamiento de un inmueble, pretende diversificar su negocio mediante la incorporación de una nueva actividad comercial.

Cuando el arrendador cumple los requisitos establecidos para la exoneración de retenciones, no existe obligación de practicar retención sobre los rendimientos del arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No obstante, el cumplimiento del requisito debe acreditarse frente al arrendatario en los términos establecidos.

La Dirección General de Tributos en su consulta V5046-26, de 18 de junio de 2026, analiza si una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles, que ha obtenido un certificado de exoneración de retención, puede aplicar la exoneración únicamente a determinados contratos y mantener la retención del 19 % en otros, o si, por el contrario, dicha exoneración debe aplicarse a todos los arrendamientos que cumplan los requisitos establecidos en la normativa del IS.

La Junta de Compensación fiduciaria es contribuyente del IS y, si carece de ánimo de lucro, aplica el régimen de entidades parcialmente exentas. No tendrá obligación de presentar declaración cuando cumpla los requisitos del art. 124.3 de la LIS. Las derramas por gastos de urbanización están sujetas a IVA, incluidos los costes de personal, y las ejecuciones de obra pueden quedar sometidas a inversión del sujeto pasivo.

La entidad contribuyente de la consulta de la DGT V5022-26, de 8 de junio de 2026, es una junta de compensación fiduciaria que repercute a los propietarios del suelo objeto de ejecución urbanística los gastos en los que incurre repercutiendo el IVA de dichos gastos. Dentro de los costes figura el gasto del personal contratado por la junta de compensación mediante contrato laboral.

Aplicación del régimen de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del art.95 bis de la Ley IRPF a las participaciones en sociedades españolas y suizas y a las inversiones cotizadas, posibilidad de diferir la tributación del «exit tax» y efectos de la posterior donación de participaciones al cónyuge.

Y efectos en el Impuesto sobre el Patrimonio de las participaciones en una entidad española conforme al art. 22 del Convenio hispano-suizo para evitar la doble imposición.

La consulta tributaria V1648-26, de 18 de junio de 2026, de la DGT, analiza las consecuencias fiscales que tendría para un contribuyente residente en España el traslado de su residencia fiscal a Suiza, manteniendo participaciones en sociedades españolas y suizas y determinadas inversiones financieras en el extranjero. Una de las cuestiones principales se refiere a la aplicación del art. 95 bis de la Ley IRPF, que regula las ganancias patrimoniales por cambio de residencia. Este régimen puede resultar aplicable cuando el contribuyente deja de ser residente fiscal en España y concurren determinados requisitos de antigüedad de la residencia y de valor o porcentaje de participación en las entidades.

El momento en que se percibe el carried interest no determina por sí solo su tributación en España. Lo determinante es que el rendimiento derive de una actividad desarrollada con anterioridad al desplazamiento a territorio español y que no derive, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en España. Por tanto, el carried interest percibido con posterioridad al desplazamiento no estará sujeto a tributación en España cuando proceda íntegramente de un trabajo desarrollado antes del traslado y no exista una actividad posterior en España que contribuya a su generación.

La Dirección General de Tributos en su consulta V5374-26, de 28 de julio de 2026, analiza la aplicación del régimen especial de tributación previsto en el art. 93 de la LIRPF y el tratamiento fiscal del carried interest generado por derechos consolidados con anterioridad al desplazamiento a España.

El contribuyente de la consulta, residente fiscal en Reino Unido, trabaja para una filial de una gestora paneuropea de inversiones en activos alternativos y tiene una participación inferior al 1% en el grupo. La gestora ha decidido que se encargue de liderar el desarrollo del mercado español, por lo que firmará un contrato de alta dirección con la entidad local y se trasladará a España junto con su familia.