DGT

Aplicación de los tipos reducidos del Impuesto sobre Sociedades a entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a un millón de euros: aplicación de la escala del 21% y 22% en 2025 con independencia de que la plantilla supere los 10 trabajadores y de que la entidad no tenga la consideración contable de microempresa.

La consulta tributaria de la Dirección General de Tributos V5503-26, de 1 de septiembre de 2026, relativa a la aplicación de los tipos de gravamen reducidos del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 2025, analiza si una sociedad con un importe neto de la cifra de negocios inferior a un millón de euros puede aplicar la escala reducida de tributación cuando cuenta con una plantilla media de 26,05 trabajadores y supera, por tanto, el límite de 10 empleados previsto para aplicar los criterios específicos de las microempresas a efectos contables.

Sujeción al IVA de la venta de un vehículo afecto a una actividad empresarial tras el cese de la actividad: mantenimiento de la condición de empresario hasta la liquidación completa del patrimonio empresarial, determinación de la base imponible según el porcentaje de afectación y regularización de las deducciones practicadas.

La consulta tributaria de la Dirección General de Tributos V5404-26, de 28 de julio de 2026, relativa a la transmisión de un vehículo adquirido en 2024 y afecto a una actividad empresarial, analiza si la venta del vehículo está sujeta al IVA cuando el titular ha cesado en sus actividades empresariales y se había deducido la cuota del impuesto soportada en el momento de su adquisición.

La tributación en el IVA del alquiler de un local a una persona física para uso particular depende del destino efectivo del inmueble. Si se utiliza exclusivamente como vivienda y se cumplen los requisitos legales, el arrendamiento estará sujeto y exento; en caso contrario, tributará al tipo general del 21%.

La consulta tributaria de la Dirección General de Tributos V5199-26, de 17 de julio de 2026, analiza la tributación en el IVA del arrendamiento de un local a una persona física para su uso particular, sin destinarlo al desarrollo de una actividad económica, determinando si resulta aplicable la exención prevista en el art. 20.Uno.23.º de la LIVA. En concreto, se examina la importancia del uso efectivo del inmueble para determinar si el arrendamiento está sujeto y exento del IVA o, por el contrario, sujeto y no exento, tributando al tipo general del 21%.

La venta de participaciones sociales con precio fijo y variable exige estimar el valor total de transmisión para calcular la ganancia patrimonial en el IRPF. Si en posteriores ejercicios la cuantía correspondiente a la parte indeterminada del precio difiere de la estimación previamente realizada, se deberá practicar la regularización consiguiente. Si los cobros se prolongan más de un año, puede optarse por imputar la renta a medida que sean exigibles los plazos, con los ajustes fiscales correspondientes.

La consulta tributaria de la Dirección General de Tributos V1642-26, de 18 de junio de 2026, analiza el cálculo y la imputación temporal de la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF derivada de la venta de participaciones sociales cuando el precio incluye una parte fija y otra variable, vinculada a la facturación futura de determinados clientes.

Aplicación de la reducción del 50 % en el IRPF por el arrendamiento de una vivienda a una empresa para uso exclusivo de un trabajador: requisitos para considerar el inmueble destinado a vivienda y distinguirlo de un arrendamiento de temporada cuando el empleado reside en otra localidad por motivos laborales.

La consulta tributaria de la Dirección General de Tributos V5292-26, de 28 de julio de 2026, analiza la posibilidad de aplicar la reducción prevista en el art. 23.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) a los rendimientos del capital inmobiliario obtenidos por el arrendamiento de una vivienda a una empresa, cuando el inmueble se destina exclusivamente a la residencia de un trabajador identificado expresamente en el contrato.

La DGT parte de la premisa de que el arrendamiento no constituye una actividad económica, al no cumplirse los requisitos establecidos en el art. 27.2 de la LIRPF. Por tanto, las rentas obtenidas por el propietario tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario.

La cesión de un vehículo turismo por una empresa a un trabajador exige diferenciar la tributación de la retribución en especie en el IRPF de su tratamiento en el IVA, de modo que la existencia de una contraprestación determina la onerosidad de la operación y puede afectar a la deducción del IVA, mientras que en las cesiones gratuitas resulta aplicable, con carácter general, la presunción de afectación del 50%, sin perjuicio de la acreditación de un porcentaje distinto y de la posterior regularización de las cuotas deducidas.

La consulta de la DGT V5251-26, de 23 de julio de 2026, analiza el tratamiento en el IVA de la adquisición de un vehículo turismo por una empresa para ponerlo a disposición de uno de sus trabajadores, principalmente para fines empresariales, aunque con posibilidad de uso privado puntual.

La indemnización percibida por una entidad mercantil dedicada a la compraventa de bienes inmuebles como consecuencia del incumplimiento de un contrato de arras por el vendedor debe integrarse en la base imponible del IS en el período impositivo en que se devengue, mientras que la indemnización satisfecha por la propia contribuyente como consecuencia de su incumplimiento contractual tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible siempre que cumpla los requisitos generales de deducibilidad.

La contribuyente de la consulta de la Dirección General de Tributos V5138-26, de 9 de julio de 2026, es una entidad mercantil que tiene por actividad principal la compraventa de bienes inmuebles y que, en el marco de dicha actividad, formaliza contratos de arras vinculados a futuras operaciones de compraventa inmobiliaria. En determinados supuestos, puede producirse el incumplimiento del contrato de arras por alguna de las partes, bien por parte del vendedor, que finalmente no transmite el inmueble, bien por parte de la propia contribuyente, que no llega a perfeccionar la operación de compraventa inicialmente prevista. Como consecuencia de dicho incumplimiento, la parte incumplidora queda obligada a satisfacer a la otra parte una determinada cantidad en concepto de indemnización o penalización derivada del contrato de arras.

La indemnización percibida por no ejecutar una orden de suscripción de acciones constituye una ganancia patrimonial que debe integrarse en la base imponible general del IRPF. La pérdida por amortización de las acciones y la ganancia por la venta de derechos de suscripción se integran en la base del ahorro.

La Dirección General de Tributos analiza en su consulta V1641-26, de 18 de junio de 2026, el tratamiento fiscal en el IRPF de las distintas consecuencias económicas derivadas de una operación acordeón y, en particular, la indemnización percibida por el contribuyente de la entidad financiera. Para ello, distingue entre la pérdida patrimonial derivada de la amortización de las acciones, la ganancia obtenida por la venta de los derechos de suscripción y la compensación satisfecha por la entidad financiera, determinando la naturaleza de cada renta y su correspondiente integración en la base imponible del IRPF.

Cuando las actuaciones sobre la estructura del inmueble tienen la consideración de mejora, la parte de la derrama correspondiente a cada propietario no es deducible en el momento de su pago, sino que se incorpora al valor de adquisición de la vivienda y tendrá efectos fiscales en el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial cuando esta se transmita.

La Dirección General de Tributos analiza en su consulta V1136-26, de 20 de mayo de 2026, el tratamiento fiscal en el IRPF de una derrama extraordinaria satisfecha por los propietarios para financiar obras de reparación de daños estructurales en un edificio, y, en particular, si dicha cantidad puede deducirse directamente por tratarse de la vivienda habitual.

Esta consulta tributaria se refiere al Impuesto Complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud.

La DGT considera que una entidad pública empresarial estatal puede tener la condición de entidad excluida del Impuesto Complementario y se analiza si la sociedad participada al 50% por dicha entidad, puede quedar fuera por realizar actividades auxiliares para la entidad pública.

La consulta de la Dirección General de Tributos V5057-26, de 23 de junio de 2026, analiza, en primer lugar, si la entidad X, una entidad pública empresarial íntegramente participada por el Estado y dedicada principalmente a funciones relacionadas con la navegación aérea y la gestión del espacio aéreo, puede calificarse como entidad excluida del Impuesto Complementario. El art. 7 de la Ley 7/2024 establece que las entidades públicas quedan excluidas de este impuesto, mientras que el art. 5.16 exige que concurran acumulativamente varios requisitos: pertenencia o propiedad íntegra de una Administración pública, ausencia de actividad comercial o empresarial y desarrollo principal de funciones de administración pública o gestión de activos públicos, rendición de cuentas ante la Administración y atribución de sus activos a esta en caso de disolución.