Artículos de Tributación

La doble imposición desde el principio de proporcionalidad

La pretensión de este artículo no es otra que la de investigar si la doble imposición entre Estados miembros de la Unión Europea puede llegar a vulnerar el derecho fundamental a la propiedad privada. En el estudio de esta posible consecuencia fiscal se implementará la metodología analítica del filósofo del Derecho Robert ALEXY, sobre casos reales resueltos por el TJUE, a cuya luz se intentará verificar si, sustantivamente, los Estados miembros, la Unión Europea y los Tribunales son proclives a obviar la vulneración de derechos fundamentales de los contribuyentes europeos. A tal efecto, se implementará la teoría de la proporcionalidad de Robert ALEXY para resolver las colisiones entre derechos fundamentales, resultantes de la doble imposición, que se producen en materia tributaria de imposición directa entre Estados miembros y contribuyentes.

Palabras clave: principio de proporcionalidad, Robert ALEXY, jurisprudencia del TJUE, doble imposición, ponderación, derechos fundamentales y propiedad privada.

 

Marina Serrat Romaní
Licenciada en Derecho y Ciencias Políticas
y de la Administración

Los retos fiscales en las reestructuraciones de negocios de los grupos multinacionales

La respuesta de los grupos multinacionales a los retos planteados por la globalización y la crisis económica está siendo, cada vez más, la deslocalización y centralización de sus funciones a fin de incrementar la eficiencia y reducir costes.

La consecuencia es que determinadas jurisdicciones fiscales ven minorada la renta gravable generada en su territorio. Es de esperar que las administraciones fiscales concernidas examinen con detenimiento los efectos fiscales de estas reestructuraciones.

Las cuestiones a tratar tendrán que ver con la aplicación de los convenios de doble imposición y, en especial, con la problemática de los precios de transferencia. En este contexto el Informe de la OCDE sobre aspectos de precios de transferencia en las reestructuraciones de negocios, hoy incorporado a las Directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia, aporta importantes herramientas para abordar el análisis de este tipo de operaciones.

Palabras clave: grupos multinacionales, reestructuraciones empresariales, precios de transferencia y reasignación de beneficios.

 

Alberto Amorós Viñals
Inspector de Hacienda del Estado

Nuevas perspectivas en la política fiscal de la Unión Europea en materia energética y su incidencia en el sistema tributario español

La armonización de la imposición sobre la energía y los productos energéticos en el seno de la Unión Europea, centrada actualmente en la Directiva 2003/96/CE y que tiene su reflejo a nivel nacional en nuestra Ley de Impuestos Especiales, ha estado orientada, desde sus inicios, esencialmente a la consecución de los objetivos del mercado único o interior europeo y aparentemente también, aunque en la práctica en menor grado, a la protección del medio ambiente. Este trabajo pretende destacar cuáles pueden ser, en nuestra opinión, los aspectos más controvertidos de la misma, así como tratar de señalar cuál podría ser la línea a seguir en su futura configuración, a tenor de lo dispuesto en las últimas propuestas forjadas en la Unión Europea y sin perder de vista el actual contexto de crisis económica, que sin duda alguna presidirá cualquier opción al respecto.

Palabras clave: armonización fiscal, crisis económica, energía, medio ambiente y mercado único o interior.

 

Carlos María López Espadafor
María del Carmen Cámara Barroso
Universidad de Jaén

Sumario

  1. Descripción de la problemática analizada.
  2. La fiscalidad de la energía en la Unión Europea y en España: fortalezas y debilidades.
  3. Futuro de la imposición energética en la Unión Europea y su proyección en España.
  4. Posibles líneas de actuación.

Bibliografía.

 

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 349 (abril 2012)

La concurrencia de ánimo defraudatorio no es necesaria en la aplicación de una norma antielusoria. Análisis de la reciente interpretación del Tribunal Supremo sobre el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores

Ante la respuesta dada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en su Auto de 6 de octubre de 2010, asunto n.º C-487/09, a la decisión prejudicial planteada por el Tribunal Supremo en su Auto, de 24 de septiembre de 2009, recurso n.º 153/2005, hay que estimar que el artículo 108.2 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, no da opción alguna a la posibilidad de valorar la concurrencia o no del ánimo tendencial de encubrir una transmisión de inmuebles a través de una operación de adquisición de valores mobiliarios, al prever la aplicación del gravamen del Impuesto sobre Transmisiones a toda clase de operaciones de valores mobiliarios que cumplan las dos circunstancias previstas en la citada norma. Así lo han recogido las últimas sentencias del Tribunal Supremo a las que se hace mención en este artículo.

Palabras clave: transmisión de valores, Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales Onerosas, cláusula antievasión y ánimo defraudatorio.

 

Fernando Martín Barahona
Técnico de Hacienda

Sumario

  1. Cláusula antielusoria.
  2. Debate doctrinal.
  3. Tribunal Supremo.
  4. Conclusión.

 

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 349 (abril 2012)

Novedades introducidas en el Impuesto sobre el Valor Añadido para el año 2012

En relación con el año 2012, hay varias modificaciones o aclaraciones en el IVA. Son las siguientes:

a) Especificación de la no sujeción de la transmisión de unidades económicas autónomas.
b) Incidencia del IVA en las relaciones laborales, en particular, en las retribuciones en especie.
c) Obligaciones formales.
d) Inversión del sujeto pasivo en entregas de inmuebles efectuadas por entidades declaradas en situación de concurso.
e) Tipo impositivo aplicable a las entregas de viviendas.

Palabras clave: unidad económica autónoma, retribuciones en especie, obligaciones formales, concurso, inmuebles, tipo impositivo y vivienda.

 

Francisco Javier Sánchez Gallardo
Economista. Inspector de Hacienda del Estado (excedente)

Modificaciones introducidas en la Ley General Tributaria y su normativa de desarrollo durante 2011

A través de las siguientes líneas van a exponerse las últimas modificaciones que se han introducido en las normas de Derecho Tributario general, que han afectado, esencialmente, a la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y al Reglamento general de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modificaciones que o bien se han producido durante el pasado año 2011 o bien durante el año 2010, pero con entrada en vigor durante el último ejercicio.

Palabras clave: LGT, notificaciones electrónicas, obligaciones formales, proceso concursal y asistencia mutua.

 

Antonio Montero Domínguez
Inspector de Hacienda del Estado

Novedades fiscales introducidas por el Real Decreto-Ley 20/2011

El Real Decreto-Ley 20/2011 contempla una serie de medidas fiscales enmarcadas en la exigencia de la corrección en la desviación del déficit público experimentado en 2011, que resumidamente las más significativas son las siguientes:

Las normas tributarias de mayor impacto son la reforma realizada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de carácter transitorio y excepcional para los años 2012 y 2013 mediante la creación de un gravamen complementario sobre la cuota íntegra estatal, con carácter progresivo, que ha incrementado de forma sustancial los tipos marginales a aplicar sobre la base liquidable general, así como de las retenciones sobre los rendimientos del trabajo. El gravamen complementario ha afectado también a la tributación de las rentas del ahorro, que junto a una subida efectiva de la tributación al 21 por 100 (se ha subido la retención del 19 al 21%), en función de su cuantía puede llegar al 27 por 100.

Así mismo se ha subido el tipo de gravamen del Impuesto sobre Bienes Inmuebles a fin de incrementar la financiación de los entes locales, si bien dicha subida se modula en función de cuándo se aprobaron las ponencias de valores.

Por otro lado, se ha resucitado la regulación de la deducción por inversión en vivienda vigente en 2010 (por lo que no se discrimina en función de la renta obtenida por el contribuyente) con efectos 2011, se amplía a 2012 el tipo reducido del 4 por 100 en el Impuesto sobre el Valor Añadido a determinadas entregas de viviendas y se amplía la vigencia temporal a 2012 de determinados beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sociedades, cual es el tipo reducido de las microempresas y la deducción por determinados gastos de formación del personal.

Se modifica la Ley General Tributaria para incorporar a nuestro Derecho interno la Directiva 2010/24/UE sobre asistencia mutua en materia de cobro de créditos.

Palabras clave: Impuesto sobre Bienes Inmuebles, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y novedades Real Decreto-Ley 20/2011.

 

Ignacio Ucelay Sanz
Licenciado en Derecho
Inspector de Hacienda del Estado

Criterios recientes en materia de procedimientos tributarios

CUESTIONES A DEBATE...
(Ponencia del Curso de Perfeccionamiento y Actualización Tributaria)

Es indiscutible la creciente importancia de la doctrina y de la jurisprudencia en el ámbito tributario, dado el progresivo incremento de la complejidad de la normativa que regula esta materia.

Por ello, el Curso de Perfeccionamiento y Actualización Tributaria que se imparte en el CEF ha dedicado una de sus ponencias al repaso de los más importantes pronunciamientos del Tribunal Supremo en materia de procedimientos tributarios de estos últimos meses. Dicha recopilación estuvo acompañada de los criterios mantenidos por la Audiencia Nacional y por el Tribunal Económico-Administrativo Central respecto de los temas examinados.

Un repaso que tuvo lugar tras analizar la trascendencia de la reforma introducida en la Ley de Enjuiciamiento Civil, por la Ley 37/2011, de 10 de octubre, de medidas de agilización procesal, en cuanto a la cuantía mínima para recurrir en casación se refiere, pues dicha reforma dota a este recurso de un carácter realmente excepcional, lo cual limitará sobremanera, de ahora en adelante, los temas y las materias tratadas en sede del Tribunal Supremo.

El presente artículo es resumen de la conferencia que tuvo lugar el día 12 de enero de 2012.

Palabras clave: Tribunal Supremo, procedimientos tributarios y jurisprudencia.

 

Gabinete Jurídico del CEF

La neutralidad del Impuesto sobre el Valor Añadido: propuestas para su medición

La existencia del IVA se justifica por su neutralidad. Este principio, el más destacado de cuantos se asocian al tributo, significa que gravando el valor añadido generado en los distintos y sucesivos estadios de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios (gravamen mediato) se obtiene el mismo resultado que si se gravara, directamente, a cada consumidor final (gravamen inmediato). Las exenciones limitadas, la deducción según prorrata, los regímenes especiales obligatorios y, en general, cualquier otro mecanismo que altere el normal devenir de este mecanismo básico de deducción-repercusión rompe dicha neutralidad. Este trabajo desarrolla un procedimiento formal que permite detectar dichas alteraciones de neutralidad, explicar su origen y, en consecuencia, cuantificarlas y compararlas.

Palabras clave: IVA, neutralidad, precio de fase, efecto cascada y repercusión encubierta.

 

Manuel Santolaya Blay
Inspector de Hacienda del Estado

Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el ejercicio 2011: referencia a los cambios normativos y doctrinales

En el presente artículo los autores analizan las principales modificaciones introducidas en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas durante el año 2011, diferenciando entre las medidas que afectarán al ejercicio 2012 y las que resultarán de aplicación en el propio ejercicio 2011. Al mismo tiempo, se analiza la doctrina administrativa más relevante evacuada por la Dirección General de Tributos en materia de IRPF durante dicho año.

Palabras clave: IRPF y novedades normativas y doctrinales.

 

Manuel de Miguel Monterrubio
Enrique Fernández Dávila
Inspectores de Hacienda del Estado

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