Doctrina Administrativa

• Deducibilidad de la dotación obligatoria al Fondo de Educación y Promoción con cargo a los resultados extracooperativos
• ¿Cuándo han de considerarse ingresadas las cuotas de IVA indebidamente repercutidas a efectos de su devolución a quien soportó la repercusión?
• Inadmisibilidad de recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio por incongruencia entre lo solicitado por el recurrente y los criterios aplicados por el TEAR en la resolución impugnada
• ¿Quién tiene la competencia para determinar la participación del interesado en los hechos que dieron lugar al presento delito?
• En la reclamación económico-administrativa contra actos de repercusión es obligada la existencia de controversia entre las partes
• ¿Qué conceptos integran la base imponible del IVPEE?
• Curiosidades sobre el tratamiento de algunos productos en el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (perchas de ropa y velas para barcos y tablas de windsurf
• Primera consulta de la DGT sobre el incremento del porcentaje de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación a partir de 2023
• Cuándo se imputan los atrasos derivados de la actualización salarial de un convenio colectivo
• El suministro eléctrico a un inquilino de una sociedad que tiene una instalación solar aislada de autoconsumo eléctrico sin vertido a la red de excesos, está sujeto al Impuesto sobre la Electricidad

• Ruptura de la bilateralidad de los ajustes, en sede del socio persona física (IRPF) y correlativamente, en sede de la sociedad (IS)
• A los efectos de calcular el perjuicio económico para la graduación de las sanciones debe utilizarse el concepto de cuota líquida
• En los supuestos de declaración de responsabilidad solidaria queda excluida la posibilidad de suspensión automática de las sanciones
• Declaración de responsabilidad solidaria en relación con las deudas tributarias de las que responde un responsable subsidiario: prescripción de la acción para derivar la responsabilidad
• Responsabilidad solidaria en el caso de menores que intervienen en operaciones de vaciamiento patrimonial
• En la relación sociedad-socio prima la calificación mercantil sobre la civil derivada de su régimen económico matrimonial
• Condiciones para considerar deducibles las retribuciones a los administradores: inscripción en el Registro Mercantil de la escritura pública de modificación estatutaria
• Recurso extraordinario de revisión ¿Cabe una resolución económico-administrativa recurrida y aún no firme dentro del concepto “aparición de documentos de valor esencial”?
• Gastos de defensa jurídica asumidos por un particular que se representa a sí mismo en juicio
• El préstamo ventajoso concedido por un banco a sus empleados seguirá siendo rendimiento en especie aunque se extinga la relación laboral

• No se pueden regularizar situaciones pretéritas, en perjuicio del contribuyente, en las que éste aplicó el criterio jurisprudencial fijado en sentencia vigente en el momento de presentación de su autoliquidación
• En los supuestos de guardia y custodia compartida, el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes ¿corresponde a ambos progenitores por partes iguales o influye el tiempo de convivencia con cada uno?
• Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades ya aplicadas por la entidad una vez iniciado un procedimiento de aplicación de los tributos
• Exigibilidad de la Tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, en la modalidad de explotación de máquinas recreativas y de azar durante el periodo de suspensión por el COVID-19
• Garantía hipotecaria de carácter inmobiliario: consideración de las cargas a efectos de valorar la suficiencia económica de la garantía ofrecida
• Rentas obtenidas por los prácticos del puerto procedentes de entidades mercantiles ¿Son rendimientos de trabajo o de actividades económicas?
• El complemento de pensiones contributivas para la reducción de la brecha de género -que sustituye al de maternidad por aportación demográfica- tributa en IRPF como rendimiento del trabajo
• Un vehículo que no ha pasado la ITV no se ha de computar durante los días que no pueda circular a efectos de la estimación objetiva, pero seguirá estando afecto a la actividad
• Cuando se suministra energía eléctrica para la prestación del servicio de recarga de vehículos, el que la adquiere tiene la condición de consumidor, estando el suministro de la electricidad sujeto al Impuesto Especial sobre la Electricidad
• Una estación de servicio puede efectuar la aditivación del carburante en sus instalaciones, pero no puede incorporar trazadores o marcadores, ya que estos deben incorporarse en una fábrica o depósito fiscal

• El TEAC cambia de criterio en relación con la regularización de cuotas no devengadas y, por ende, indebidamente repercutidas
• Valor vinculante de los dictámenes de los laboratorios de aduanas para la Administración
• Competencia para tramitar y resolver expedientes sancionadores en materia de contrabando de labores del tabaco realizadas en el territorio de las Islas Canarias
• IRNR: Cómputo de permanencia en territorio español en relación con la residencia habitual
• Calificación de las rentas obtenidas por los prácticos del puerto procedentes de entidades mercantiles ¿Rendimientos de trabajo o de actividades económicas?
• ¿Interrumpe la prescripción del derecho a solicitar la devolución de los ingresos indebidos realizados con ocasión de un pago fraccionado la presentación de la liquidación anual del IS?
• Consolidación fiscal: impugnabilidad de la diligencia de consolidación e indefensión
• La amortización en el IS de ciertas inversiones en locales arrendados queda vinculada a la duración del contrato
• Un trabajador no puede solicitar un tipo de retención superior al tipo máximo del 47%
• Aplicación de la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética únicamente por el cónyuge titular de la vivienda familiar privativa

• El criterio sentado por el TEAR no podía ser considerado como el "criterio administrativo vigente"
• Las cantidades percibidas por un acuerdo de prejubilación ¿son rendimientos de trabajo o pensión? Diferencias entre acuerdo de prejubilación y jubilación anticipada
• Residencia fiscal: pagador residente en España de trabajos efectivamente realizados en otro país
• La suspensión de los plazos derivada del estado de alarma es automática y objetiva
• Posibilidad de exigir al responsable solidario un recargo de apremio sobre la deuda que se le deriva cuando dicha deuda ya contiene el recargo de apremio impuesto al deudor principal
• Acreditación de la residencia fiscal a efectos de aplicación de un Convenido de Doble Imposición (CDI): aportación de documentación específica
• Opción tributación conjunta/individual: posibilidad de modificación posterior de la opción cuando la voluntad estaba viciada por circunstancias no imputables a los interesados
• El administrador de una sociedad, que también es autónomo por otra actividad, puede decidir deducir las cuotas del RETA bien de los rendimientos del trabajo o bien de los rendimientos de actividades económicas
• El supuesto de inversión del sujeto pasivo del tercer guion del art. 84.Uno.2º.e) resultará de aplicación cuando los adquirentes de los inmuebles sean personas físicas no establecidas que vayan a destinarlos al arrendamiento
• Tributación de la compra de una vivienda terminada articulada en dos operaciones: la entrega del solar y, la contratación para la ejecución de la obra de construcción de la misma

• No se produjo el hecho imponible del impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM) si durante la totalidad de un período impositivo los vehículos estuvieron dados de baja temporal en el Registro de Tráfico
• Implicaciones fiscales de un traslado de residencia desde Francia en IRPF, IP e ISD
• El representante aduanero de una persona no establecida en el territorio aduanero de la Unión no puede presentar una declaración de aduana para la importación en la modalidad de representación directa
• Cambio de criterio: aplicable el régimen transitorio de la disp. adic. undécima de la Ley IRPF aunque se produzca la prórroga automática o renovación periódica en los seguros colectivos
• Arrendamiento de una finca rústica ¿Qué determina que estemos ante el arrendamiento de un bien o de un negocio?
• Regularización de las deducciones practicadas por la rehabilitación de un inmueble destinado originariamente a la venta que finalmente se destina al arrendamiento
• La deducción por inversión en vivienda habitual es aplicable también cuando se sustituye el préstamo hipotecario por un préstamo entre particulares
• La desafectación del trastero de la comunidad de vecinos puede no quedar sujeta al AJD
• Créditos incobrables: la DGT cambia de criterio respecto del modo de acreditar fehacientemente la reclamación del cobro al deudor
• No se produce el hecho imponible del IIVTNU (plusvalía) por la extinción del usufructo por fallecimiento del usufructuario y consolidación del dominio en el nudo propietario

Atendiendo a la limitación de efectos que se recoge en la propia STC 182/2021.no cabe la revisión de la autoliquidación o liquidación del IIVTNU en el caso planteado puesto que se considera como situación consolidada, al no haberse instado, bien la rectificación de la autoliquidación, bien la impugnación de la liquidación, con anterioridad a la fecha en que se dictó la citada sentencia, no teniendo en cuenta que esta sentencia no fue publicada en el BOE hasta el 25 de noviembre de 2021.

En la consulta no vinculante de la DGT 1/2023, de 8 de febrero de 2023, la DGT estima que no cabe la revisión de la autoliquidación o liquidación del IIVTNU al no haberse instado con anterioridad a la fecha en que se dictó la citada STC 182/2021. En el caso analizado por la DGT , el 28 de septiembre de 2021 la sujeto pasivo recibió liquidación definitiva relativa al IIVTNU en relación con la venta de un inmueble. El día 11 de octubre de 2021 solicitó el fraccionamiento de la deuda y el 28 de dicho mes de octubre de 2021 solicitó la anulación de la liquidación, fundamentándola en la STC 182/2021 de 26 de octubre de 2021 que fue denegada por silencio administrativo. El 29 de marzo de 2022 se presenta solicitud de anulación del fraccionamiento de la deuda y el 23 de diciembre de 2022 se recibe notificación de providencia de apremio.

La STC 182/2021, fue publicada en el BOE el 25 de noviembre, y resolvió la cuestión de inconstitucionalidad nº 4433/2020, declaró la inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1, segundo párrafo, 107.2.a) y 107.4 del TRLRHL. Esta sentencia supuso la expulsión del ordenamiento jurídico de los artículos afectados, dejando un vacío normativo sobre la determinación de la base imponible que impide la liquidación, comprobación, recaudación y revisión de este tributo local y, por tanto, su exigibilidad. El tribunal Constitucional dispuso que no podrían ser revisadas con fundamento en esta declaración de inconstitucionalidad aquellas obligaciones tributarias devengadas por este impuesto que, a la fecha de dictarse la misma, hayan sido decididas definitivamente mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada o mediante resolución administrativa firme. A estos exclusivos efectos, tendrán también la consideración de situaciones consolidadas (i) las liquidaciones provisionales o definitivas que no hayan sido impugnadas a la fecha de dictarse esta sentencia y (ii) las autoliquidaciones cuya rectificación no haya sido solicitada a dicha fecha.

Atendiendo a esta limitación de efectos que se recoge en la propia STC 182/2021 no cabe la revisión de la autoliquidación o liquidación del IIVTNU con fundamento en la STC 182/2021, ya que la obligación tributaria se considera como situación consolidada, al no haberse instado, bien la rectificación de la autoliquidación, bien la impugnación de la liquidación, con anterioridad a la fecha en que se dictó la citada sentencia.

La DGT ha contestado a las primeras dudas sobre el nuevo Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF) en sus consultas V0420/2023 y V0424/2023, ambas de 24 de febrero.

• ¿Puede modificarse la opción ejercida sobre el tipo de tributación -individual o conjunta- una vez vencido el plazo reglamentario de presentación de la declaración?
• IAE: la afectación de elementos tributarios viene impuesta por condiciones objetivas
• ¿Cuál es el órgano territorial competente para exigir al responsable las reducciones practicadas en las sanciones como consecuencia de la interposición de una reclamación contra el acuerdo de declaración de responsabilidad?
• ¿Pueden los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad tercera considerarse afectos a una actividad económica a efectos de las reducciones del ISD?
• Entidad holding mixta que se deduce el IVA soportado por servicios relacionados con la adquisición de participaciones en entidades filiales
• Transmisión de un hotel arrendado a otra entidad, que es la que, con su propio personal, lo explota ¿Puede considerarse unidad económica autónoma a efectos de la no sujeción?
• La DGT asume de nuevo el criterio del TS, ahora sobre la tributación como ganancia patrimonial de los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria en caso de devolución de ingresos indebidos
• Los gastos de suministros de la vivienda, afecta a la actividad de uno de los cónyuges, se deducen en el porcentaje legal total aunque el cónyuge empresario solo sea titular en un 50% de la misma
• Devolución del IVA en régimen de viajeros: obligatoriedad del visado del documento electrónico de reembolso -DER- como prueba de exportación
• Tributa como transmisión patrimonial la hipoteca que no garantiza un préstamo

Cuestiones más interesantes planteadas a los órganos interpretativos de la Administración tributaria.

El día 11 de abril de 2023, da comienzo el plazo para presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2022. A continuación, les ofrecemos una recopilación de los últimos pronunciamientos administrativos (TEAC/DGT) más destacados en esta materia y que les recomendamos tengan presentes a la hora de comenzar a preparar la mencionada campaña.

Los títulos más destacados son los siguientes: