Doctrina Administrativa

• Comprobación del cumplimiento de los requisitos para la aplicación del método de estimación objetiva por los órganos de gestión ¿Supone un exceso competencial?
• Normas específicas de valoración de las ganancias/pérdidas patrimoniales en concurrencia con operaciones vinculadas
• Inaplicación del Régimen FEAC y criterio para delimitar qué efectos de la ventaja fiscal se deben eliminar
• Impuesto Especial sobre la Electricidad: alcance de la expresión "actividad industrial" a los efectos del art. 98.1 f) Ley 38/1992 (Ley II.EE.). Cambio de criterio
• Exención del avituallamiento de tabaco y alcohol a buques oceanográficos afectos a actividad científica o docente
• El fabricante de envases sujetos al Impuesto sobre envases de plástico no reciclable no puede auto-repercutirse el Impuesto para omitir la cuota devengada del IEEPNR en las facturas de las primeras entregas de los envases a sus clientes
• Efectos retroactivos e imprescriptibilidad del complemento para la reducción de la brecha de género
• A efectos del IAE, no es aplicable la reducción del 55% a la superficie de un “showroom” de muebles, ya que dicha superficie no se limita al almacenamiento, sino que en ella también se realizan operaciones de gestión de venta
• Tributación en el IVPEE de la energía inyectada a la red de distribución en la modalidad de suministro con autoconsumo con excedentes con o sin compensación
• Tributación en IRPF en caso de participar en el programa Amazon Vine

• Las actuaciones previas al inicio formal del procedimiento tienen el carácter de acto iniciador del mismo
• Deducibilidad de gastos de las provisiones técnicas de una entidad aseguradora domiciliada en el Reino Unido
• Las retribuciones a administradores con dualidad de funciones no aprobadas en Junta deben ser consideradas en su totalidad como un gasto fiscalmente deducible
• Tipo impositivo aplicable a las Becas ICEX: 8% vs 24%
• Comprobación de valores cuando el poseedor del inmueble es persona distinta al sujeto pasivo del impuesto: la Administración está compelida a solicitar la autorización del poseedor para proceder a la entrada
• ISD: validez del certificado acreditativo de la minusvalía emitido posteriormente al devengo, pero con carácter retroactivo
• Acreditación de la condición de no residente de una persona física: carga de la prueba
• Pago del máster por la empresa mediante factura nominativa a la empresa o mediante pago directo al trabajador a efectos del IRPF
• Tributación del arrendamiento de un almacén reacondicionado como vivienda
• En el año de la jubilación existen dos pagadores a efectos de la obligación de declarar

• Las declaraciones complementarias no pueden rechazarse sin más por haberse presentado una vez iniciada la comprobación
• La anulación de liquidación con retroacción de actuaciones no implica, que deba iniciarse un nuevo procedimiento sancionador
• Una vez probada suficientemente la existencia de simulación, se excluye cualquier tipo de eximente de responsabilidad
• Deducibilidad de los gastos propios de la actividad aseguradora: comercialización de seguros vs gestión de inversiones
• Dies a quo del plazo de prescripción para declarar la responsabilidad cuando existen varios negocios jurídicos dirigidos a la ocultación de bienes del deudor principal
• Donaciones efectuadas por medio de transferencias bancarias: cómputo del plazo de prescripción para determinar la deuda tributaria
• Consecuencias del fallecimiento del heredero que no ha aceptado ni repudiado expresamente la herencia
• La finca rústica arrendada para construir una planta fotovoltaica, tributará como BICE en el IBI el 1 de enero siguiente a la fecha de otorgamiento de la autorización de puesta en funcionamiento y el sujeto pasivo será la propietaria de la planta
• Una sociedad realiza la actividad económica de arrendamiento de inmuebles aun cuando externaliza la gestión a una entidad especializada
• Es deducible en el impuesto sobre el patrimonio el préstamo obtenido en el extranjero

La DGT ha resuelto que con la disolución de comunidad de bienes formada por un único bien que se adjudica a una de las comuneras que compensa económicamente al resto de los comuneros, siendo el exceso de adjudicación inevitable, no se produce el hecho imponible del IIVTNU y en una futura transmisión de dicho inmueble el periodo de generación del incremento deberá computarse desde la fecha en que los hermanos adquirieron en su día la propiedad del inmueble por herencia.

En la consulta de la  DGT de 15 de febrero de 2024, V0123/2024, se aclara que no se produce el hecho imponible del IIVTNU con la disolución de comunidad de bienes formada por un único bien que se adjudica a una de las comuneras que compensa económicamente al resto de los comuneros, pues el exceso de adjudicación inevitable y en una futura transmisión de dicho inmueble el periodo de generación del incremento deberá computarse desde la fecha en que los hermanos adquirieron en su día la propiedad del inmueble por herencia.

En este caso,  una persona y sus tres hermanos han adquirido la propiedad de un bien inmueble por herencia de su madre y de su padre, al 25% cada uno de ellos. Tras el fallecimiento de dos de sus hermanos, cada cuarta parte correspondiente de la propiedad del inmueble fue heredada por dos hijas de uno de los fallecidos y por una sobrina del sujeto pasivo respectivamente.

La DGT ha resuelto que la tributación en el IAE por el Epígrafe 861.2 de la Secc. 1.ª “Alquiler de locales industriales y otros alquileres n.c.o.p.” se refiere a los locales industriales y demás bienes que se hallen efectivamente alquilados. Por otro lado, otra de las consultas señaladas se refiere a las consecuencias que conlleva en este impuesto la variación de la superficie al alquilar una sociedad un nuevo local sonde desarrollará parte de su producción y finalmente en la última de estas consultas se analiza el régimen de las cuotas mínimas municipales, provinciales y nacionales del IAE en relación con la actividad de transporte por carretera.

Entre las consultas de febrero de la DGT señalamos tres de ellas en materia del Impuesto sobre Actividades Económicas.

La primera de ellas, de 29 de febrero de 2024, V0233/2024,  se refiere a la tributación por el Epígrafe 861.2 de la Secc. 1.ª “Alquiler de locales industriales y otros alquileres n.c.o.p.”, y en este sentido la DGT manifiesta que la tributación por la referida rúbrica tendrá lugar por aquellos locales industriales y demás bienes comprendidos en el mencionado epígrafe que se hallen efectivamente alquilados.

La segunda, también de 29 de febrero de 2024, V0228/2024, aborda el tema de la obligación de declarar las oscilaciones del elemento superficie de una empresa motivada por el alquiler de un inmueble situado en la misma calle cercano a la nave donde venía desarrollando su actividad de fabricación de pieles.

Finalmente, la consulta de 28 de febrero de 2024, V0224/2024, analiza el régimen de las cuotas mínimas municipales, provinciales y nacionales del IAE en relación con la actividad de transporte por carretera, aclarando que el pago de cuota nacional faculta a la empresa para ejercer la actividad correspondiente en todo el territorio nacional, sin necesidad de satisfacer cuota mínima municipal o provincial alguna.

• ¿Quién puede seguir aplicando la deducción por vivienda habitual? El TEAC unifica criterio
• Pensión por jubilación percibida de la Seguridad Social correspondiente a aportaciones a la Mutualidad Laboral de Banca ¿La reducción se aplica sobre el importe total o sobre la parte proporcional?
• Inaplicación del Régimen FEAC y criterio para delimitar qué efectos de la ventaja fiscal se deben eliminar
• El TEAC unifica criterio en relación con la exigencia del IEDMT por la utilización en el territorio nacional de un vehículo no matriculado en el mismo por un residente
• Los afectados de Afinsa ya pueden incluir sus pérdidas patrimoniales en la declaración de la renta 2023
• La exención de la cuota del IBI establecida en el RD-Ley 4/2023 para explotaciones agrícolas o ganaderas que hayan sufrido en 2023 una reducción del rendimiento neto es aplicable en el País Vasco
• La maquinaria de producción instalada del laboratorio farmacéutico formará parte de la base imponible del ICIO solo si queda integrada en dicha obra y provee a la construcción de elementos o servicios esenciales para su habitabilidad o utilización
• Una persona que teletrabaja en Andorra para una empresa situada en España tributa por el IRNR
• Tributación de los tokens: ¿Entrega de bienes o prestación de servicio? ¿Está exenta la venta de oro a través de tokens?
• ¿Cómo tributa en IVA un contrato de gestión de los derechos de explotación de un inmueble para alquiler por habitaciones a personas físicas?

• ¿Puede un no residente aplicarse la reducción prevista para los rendimientos derivados del arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda?
• Arrendamiento de bienes inmuebles por un no residente ¿Cuál es el tipo impositivo aplicable, 19 o 24%?
• En la imputación temporal de rentas del trabajo no debe confundirse devengo con periodo de generación
• Caducidad del derecho a deducir las cuotas soportadas: nacimiento del derecho a deducir vs nacimiento del derecho a ejercitarlo
• ¿La declaración de nulidad del auto de entrada y registro implica la nulidad de toda la liquidación?
• La Administración tributaria española carece de competencia para efectuar un requerimiento individualizado de información a una entidad no establecida
• ¿Existe un plazo para la exigencia de la reducción por pronto pago cuando se incumple alguno de los requisitos a los cuales la misma está condicionada?
• La declaración del estado de alarma por COVID 19 no suspendió la exigencia de intereses de demora
• Acreditación de la condición de no residente de una persona física: certificado de residencia fiscal y carga de la prueba
• Sociedad gestora contratada por un fondo de inversión alemán ¿Quién debe presentar el modelo 210?

Cuestiones más interesantes planteadas a los órganos interpretativos de la Administración tributaria.

Hoy, 3 de abril de 2024, da comienzo el plazo para presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2023. A continuación, les ofrecemos una recopilación de los últimos pronunciamientos administrativos (TEAC/DGT) más destacados en esta materia y que les recomendamos tengan presentes a la hora de comenzar a preparar la mencionada campaña.

Los títulos más destacados son los siguientes:

I. TEAC

La acreditación de la residencia fiscal a efectos de aplicación de un Convenio de Doble Imposición está sujeta a una flexibilidad condicionada

Si bien el TEAC ha considerado en ocasiones que la acreditación de la residencia fiscal podía hacerse mediante la ponderación de un conjunto probatorio, esta flexibilidad en la aportación de las pruebas no rige igual en todos los supuestos, sino que se trata de una flexibilidad condicionada.

• La existencia de cargas hipotecarias previas no determina, per se, la falta de idoneidad de los bienes ofrecidos en garantía
• Cambio de criterio respecto de la deducibilidad de las retribuciones percibidas por los consejeros que también tienen funciones ejecutivas
• ¿Debe rectificarse la deducción originalmente practicada aun sin constar la recepción de la correspondiente factura rectificativa?
• Tributación de la cesión de uso de vehículos realizada por un empresario a favor de sus empleados para fines particulares
• No cabe utilizar el mecanismo de regularización de deducciones de bienes de inversión para hacer nacer un derecho a deducir
• Calificación de concesión administrativa a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
• Comunidad autónoma donde se encuentran las participaciones en un fondo de inversión extranjero pero cuya entidad depositaria se encuentra en España
• Grupo fiscal que pasa a integrarse en otro grupo, con sociedades dominantes no residentes, pero sociedades dependientes situadas en España

A efectos de lo dispuesto en el artículo 206.bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y de acuerdo con lo establecido en el artículo 194.6 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se procede a publicar copia del informe de la Comisión consultiva sobre conflicto en la aplicación de la norma relativo al contribuyente "SOCIEDAD C".