Doctrina Administrativa

• Plazo de la Administración tributaria para exigir el pago de créditos concursales ordinarios y subordinados no reconocidos
• El TEAC cambia el criterio con respecto al plazo para ejecutar resoluciones económico-administrativas estimatorias en parte por razones de fondo
• Infracciones de contrabando ¿Cuáles son los efectos de la declaración de caducidad en relación con la prescripción?
• Devengo de la adjudicación de derechos de aprovechamiento sobre terrenos con ocasión de la aprobación y publicación de la modificación del proyecto de reparcelación
• ¿Tiene consecuencias el retraso injustificado en el inicio del expediente sancionador en materia de contrabando?
• El gravamen de los productos energéticos debe realizarse en función de su utilización efectiva, aun cuando se produzca el incumplimiento de requisitos formales
• Inversión del sujeto pasivo en la entrega de bienes inmuebles ¿puede aplicarse si es el transmitente quien asume la cancelación de la deuda?
• El TEAC unifica criterio: los titulares de licencias VTC pueden tributar por el régimen simplificado de IVA al igual que los taxis
• Es intermediaria del IDSD una interfaz que presta servicios de intermediación para la reserva de hoteles aun cuando actúe en nombre propio
• La adquisición o renting del vehículo como gasto deducible en el IS

• Consideración del "valor residual" de las construcciones a efectos de la dotación de su amortización
• Participaciones preferentes: "instrumento financiero" vs "instrumento de patrimonio"
• La no atención íntegra de un requerimiento debidamente notificado determina la concurrencia del elemento objetivo de la infracción tributaria sancionada
• No es posible considerar como operación a plazos aquella cuyo precio se condiciona a hechos futuros que pueden ser o no posibles
• Competencia para la devolución de las retenciones practicadas sobre los dividendos percibidos de una entidad con domicilio fiscal en País Vasco a una entidad no residente
• El TEAC cambia de criterio con respecto a la posibilidad de exigir responsabilidad solidaria a un menor de edad
• La reserva de capitalización no es obstáculo para el reparto de dividendos siempre que se mantenga el incremento de fondos propios en términos globales 
• Tributación en el IRPF del rescate de un plan de pensiones en forma de capital por un contribuyente al que le bloquearon judicialmente todos sus bienes, incluido el plan de pensiones
• La DGT indica cuáles es el valor de adquisición de un inmueble adquirido mediante pacto sucesorio de mejora
• ¿Se puede aplicar el tipo superreducido a los servicios de homologación de vehículos para personas con discapacidad?

En tres consultas emitidas por la DGT durante el mes de agosto se resuelven diversas cuestiones sobre la nueva regulación del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero que ha entrado en vigor el 1 de septiembre de 2022. La nueva normativa ha modificado la estructura del impuesto y con la configuración actual los hechos imponibles sujetos a gravamen son la fabricación, importación, adquisición intracomunitaria o tenencia irregular de los gases fluorados de efecto invernadero, esto ha conllevado la eliminación de la figura del revendedor de gases fluorados y la incorporación de la del almacenista de gases fluorados.

En dos de las resoluciones que se reseñan la DGT responde a las cuestiones formuladas por una asociación de empresas de frío y sus tecnologías.

En la consulta de 27 de septiembre de 2022, la DGT aclara que con la nueva normativa si se acredita, por cualquier medio de prueba admisible en derecho, que las diferencias en menos de existencias de gases objetos del impuesto son debidas a las imprecisiones de los instrumentos de medición, estas pérdidas seguirán estando no sujetas al impuesto.

Doctrina administrativa TEAC

• Si un contribuyente recibe prestaciones de diversos planes de pensiones ¿Puede beneficiarse de la reducción por aplicación del régimen transitorio en más de un ejercicio fiscal?
• Tablas de valoración de medios de transporte usados ¿Cabe aplicar la analogía para vehículos parecidos a los que aparecen en dichas tablas?
• Requisitos para mantener la suspensión de las sanciones en la vía contencioso-administrativa
• Consecuencias del incumplimiento del plazo de un mes para la ejecución de la resolución y cómputo de dicho plazo
• Competencias de comprobación de los órganos de gestión respecto de las entidades que tributan en regímenes especiales
• Responsabilidad solidaria: la llevanza de una contabilidad paralela a la oficial se puede calificar de conducta dolosa
• Liquidación de intereses de demora suspensivos e incompatibilidad con el recargo del período ejecutivo
• La Administración Tributaria del Estado puede apremiar, y en su caso embargar, bienes y derechos de otras entidades de derecho público

Doctrina administrativa DGT

• Implicaciones en el IIVTNU (plusvalía) de una operación de reducción de capital social mediante devolución de aportación no dineraria al accionista único, consistente en dos inmuebles urbanos
• No está sujeta al IP de los no residentes la titularidad indirecta de un inmueble en territorio español cuando se cumplen determinados requisitos
• A efectos del IRPF, los gastos de demolición de un edificio constituirán un mayor valor de adquisición del terreno, en cuanto se trata de inversiones y mejoras
• El contribuyente del IRPF deberá imputar rentas inmobiliarias por la adjudicación de una segunda vivienda ubicada en Francia
• El valor de referencia que se toma como base imponible en el ITP y AJD no prevalecerá como valor de transmisión en el IRPF si este es inferior

La Dirección General de Tributos, en las consultas V1458-22 y V1564-22 de 20 de junio y 30 de junio de 2022, respectivamente, analiza las implicaciones fiscales de las pérdidas patrimoniales sufridas debido a la erupción volcánica de La Palma.

Hasta ahora la DGT no se había pronunciado sobre las pérdidas que ocasionó la erupción del volcán ni sobre las ayudas que iban a percibir los afectados. Las resoluciones a las que nos referimos en este cometario analizan e indican el tratamiento fiscal en el IRPF de las posibles ayudas que se vayan a percibir los afectados, atendiendo a la Disposición Adicional 5ª de la Ley IRPF.

A los efectos de la aplicación de la exención por importe neto de la cifra de negocios a nivel individual es inferior al millón de euros, cuando una entidad forme parte de un grupo de sociedades, sea como dominante, sea como dependiente, se tomará el importe neto de la cifra de negocios el correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, independientemente de que el grupo esté obligado o dispensado de formular cuentas anuales e informe de gestión consolidados.

La Dirección General de Tributos, en su Consulta V1763/2022 se pronuncia sobre la exención en el IAE, respecto a una sociedad que forma parte de un grupo de entidades, no obligadas a presentar cuentas consolidadas cuyo e importe neto de la cifra de negocios a nivel individual es inferior al millón de euros, mientras que el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes al grupo de sociedades sí es superior al millón de euros.

A los efectos de la aplicación de la exención del art. 82.1 c) TRLRHL, cuando una entidad forme parte de un grupo de sociedades, sea como dominante, sea como dependiente, se tomará como importe neto de la cifra de negocios el correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, independientemente de que el grupo esté obligado o dispensado de formular cuentas anuales e informe de gestión consolidados. Si el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes al grupo de sociedades no es inferior al millón de euros, las actividades ejercidas por todas las entidades integrantes del grupo no están exentas del impuesto.

Doctrina administrativa TEAC

• Anulación de liquidaciones dictadas en procedimientos de gestión por razones formales con retroacción de actuaciones: dies ad quem de los intereses de demora
• Tributación de una pensión pública por jubilación percibida de la Seguridad Social, correspondiente a aportaciones a la Mutualidad Laboral de Banca

La DGT analiza los requisitos de aplicación de la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética, introducida en la Ley del IRPF mediante el Real Decreto-Ley 19/2021, y que los contribuyentes podrán aplicar en los ejercicios 2021, 2022 y 2023.

La Dirección General de Tributos, en la consulta V1544/2022 de 27 de junio de 2022 analiza con detalle los requisitos de la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética, regulada en la disp. adic 50 Ley IRPF, que fue introducida mediante el art. 1.Dos de RDLey 19/2021, de 5 de octubre y que podrá aplicarse en los ejercicios 2021, 2022 y 2023 en el caso de que se cumplan dichos requisitos. A pesar de regularse como una única deducción, la disposición en cuestión recoge realmente tres deducciones diferentes, todas ellas incompatibles entre sí.

Hasta ahora la DGT no ha analizado en profundidad los distintos supuestos de esta deducción. Tampoco se refiere en esta consulta a la deducción que se establece en el apartado tres de la disp. adic 50 Ley IRPF para las obras de rehabilitación energética que se lleven a cabo en viviendas ubicadas en edificios de uso predominante residencial. Previamente, la DGT se había pronunciado sobre determinados requisitos de la deducción por obras para la mejora en el consumo de energía primaria no renovable en la consulta V0843/2022. La resolución a la que nos referimos en este cometario completa su análisis y analiza los requisitos necesarios para aplicar los dos supuestos de deducción que se establecen en los dos primeros apartados de la disp. adic 50 Ley IRPF, diferentes e incompatibles entre sí, así como en las V1547/2022 y V1589/2022.

• Valoración de operaciones vinculadas: extensión de la revisión por los tribunales económico-administrativos 
• ¿Pueden los órganos económico-administrativos prescindir de valorar las pruebas indiciarias sostenidas por el órgano de recaudación para justificar el acuerdo de declaración de responsabilidad, alterando, en su lugar, el bien o derecho ocultado? 
• Transmisión de la participación en una Agrupación de Interés Económico (AIE): valor fiscal de la participación 
• Tributación de las donaciones o propinas en IVA e IS  
• Si los servicios propios de la industria hotelera que presta el arrendador están al margen del contrato de arrendamiento, de forma separada y voluntaria para el arrendatario, y con un precio independiente por cada uno de ellos el arrendamiento está exento
• La exención en el Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM) de los vehículos para personas de movilidad reducida es rogada y carece de efecto retroactivo
• La DGT no permite deducir a una ingeniera en el IRPF el gasto de alquiler de una vivienda en el lugar donde desarrollará la actividad situado a 150 km de su domicilio
• En los procedimientos de ejecución hipotecaria la transmisión de la propiedad del inmueble que determina la obligación de pago del IBI se produce con el testimonio del Secretario Judicial comprensivo del auto de adjudicación
• Un farmacéutico que ya no ejerce esta actividad puede deducir en el IRPF como gastos de la misma las diferencias salariales que debe abonar a sus empleados
• El funcionario que aprueba una oposición y su puesto de trabajo exige movilidad geográfica puede incrementar el gasto deducible de los rendimientos del trabajo en el IRPF

• El TEAC cambia de criterio: la compensación de BIN´s de ejercicios anteriores es un verdadero derecho autónomo, no una opción tributaria 
• Responsabilidad solidaria de causantes o colaboradores en la realización de actos que dan lugar a una liquidación vinculada a delito 
• La Administración no puede iniciar el procedimiento de apremio estando pendiente de resolver la solicitud de aplazamiento, aunque ésta se hubiese presentado en periodo ejecutivo 
• Ejecución de resoluciones que ordenan la retroacción por vicios formales apreciados en el procedimiento sancionador: cómputo del plazo para ejecutar la resolución 
• Compatibilidad del desarrollo simultáneo de varios procedimientos de inspección respecto de todos los obligados tributarios que sean parte en una operación vinculada 
• Una reclamación interpuesta pretemporáneamente debe ser admitida si cuando se va a resolver la misma la propuesta ya se ha convertido en Acuerdo 
• Base de cálculo de las cantidades a deducir en concepto de amortización cuando la adquisición se ha producido por herencia o a título gratuito 
• Actuaciones inspectoras: consecuencias de la falta de autorización de la entrada en el domicilio del obligado 
• Virtualidad interruptiva de las actuaciones efectuadas por el IRPF respecto del plazo de prescripción para la presentación del modelo 210 con resultado a devolver 
• El incumplimiento parcial de la obligación de mantener la adquisición en el ISD no solo afecta a quien lo incumple