Doctrina Administrativa

Deducción de cuotas soportadas de IVA y deducción de gastos en IRPF con anterioridad al inicio de la actividad.

La Dirección General de Tributos, en la consulta V0229/2020, de 4 de febrero de 2020, trata la tributación de una vivienda que se va a destinar, en parte, al ejercicio de la actividad, desde el punto de vista del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con la particularidad de que la vivienda está en construcción y existe “intención” de afectarla parcialmente a la actividad, por eso el análisis expuesto abarca también el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El adquirente de la vivienda pretende instalar su despacho profesional en la misma. Como han de realizarse modificaciones y mejoras, desviándose del plan inicial acordado con el promotor, el adquirente ha de pagar una serie de facturas correspondientes a esas mejoras y modificaciones.

• Formalizar dos contratos de arrendamiento sobre espacios físicos diferenciados -vivienda y despacho- dentro de un inmueble no abre la posibilidad de exención de la parte destinada a vivienda
• Transmitir la totalidad del patrimonio empresarial por fases no impide la aplicación del supuesto de no sujeción
• Si el objeto del arrendamiento de una finca rústica susceptible de explotación es el terreno, aunque además se incluyan otros elementos como maquinaria no se desvirtúa la aplicación de la exención
• Se debe repercutir el recargo de equivalencia en la entrega de blíster de pastillas a farmacéuticos
• Prestación de servicios por el ex empleado de forma directa o a través de empresa constituida por él, a la empresa que le despidió
• Reinversión de la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual en una oficina que se pretende destinar a vivienda
• No puede solicitar la devolución de ingresos indebidos quien no tenía derecho a recibir la cantidad sujeta a retención
• Cómo afecta la cantidad percibida como extorno del seguro en la declaración de la renta
• Aplicación de la deducción por persona con discapacidad a cargo por la cuñada

Cuestiones más interesantes planteadas a los órganos interpretativos de la Administración tributaria

El día 1 de abril de 2020, ha dado comienzo el plazo para la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2019. Las asesorías de España están ya en la línea de salida y, por ello, desde la Editorial CEF-. queremos aportar nuestro grano de arena, por lo que aprovechamos para repasar los 10 dictámenes más destacados del año, que les recomendamos tengan presentes en su quehacer diario.

La ausencia prolongada de más de 183 días por motivos profesionales excluye de por sí el cálculo de las ausencias esporádicas

La Dirección General de Tributos en su consulta V0103/2020, de 17 de marzo de 2020, analiza las circunstancias que podrían determinar la residencia habitual de una persona, nacional español, que reside en Kuwait donde ejecuta una supervisión de obra. La problemática surge como consecuencia de sus desplazamientos de turismo durante los fines de semana o períodos cortos de tiempo a otros países extranjeros, incluido, España.

• El TEAC se pronuncia sobre el cómputo de los intereses de demora derivados de sanciones que hayan sido suspendidas en vía contencioso-administrativa
• ¿Son los reembolsos obtenidos de cualquier entidad de previsión social por gastos farmacéuticos y/o médico-sanitarios embargables?
• Siniestro de vehículos asegurados ¿Quién paga el IVA de las reparaciones?
• Forma de reflejar en la declaración-liquidación del IVA la devolución de las cuotas del Impuesto efectuada tras la resolución de una compraventa
• La donación de dinero en efectivo a un no residente y la aplicación de la normativa autonómica
• Invertir mediante una plataforma intermediaria residente en el extranjero no impide aplicar la deducción por inversión en empresas de nueva creación
• Tributación de los salarios de tramitación y de la devolución de la indemnización por despido en caso de reincorporación del empleado a la empresa
• Una indemnización laboral derivada de la vulneración de derechos fundamentales no está de por sí exenta de tributación
• Es deducible el arrendamiento, aunque la renta esté exenta para el arrendador vinculado

Aplicación de la reducción del 30% a la retribución acordada entre un abogado y el despacho en el que trabaja.

La Dirección General de Tributos, en su consulta vinculante V0073/2020 de 15 de enero de 2020, analiza el caso de un abogado que presta sus servicios en un despacho mediante relación laboral y que tiene la posibilidad de llegar a percibir una determinada retribución.

En concreto, en 2015 el abogado acordó con su empresa el derecho a percibir una retribución variable en función del éxito obtenido en la defensa jurídica de uno de los clientes, en particular, la retribución dependería del porcentaje que el despacho facturase a su cliente con motivo del éxito en su reclamación. En 2019, a la vista del éxito en una de las reclamaciones interpuestas, la empresa ha procedido a facturar a su cliente el importe pactado, por lo que el abogado ha recibido la retribución acordada. Además, ha percibido de su empresa un bonus en concepto de "esfuerzos" o "compromisos".

• Biogás: la norma no condiciona la aplicación de los tipos reducidos a la inscripción en el Registro Territorial de Impuestos Especiales
• Sujeción al IEDMT de la primera matriculación en España de un vehículo histórico
• Errores al alza y a la baja en las nóminas de los trabajadores
• Abono transporte mensual no deducible como gasto de la actividad
• Cálculo del tipo de retención en caso de un incremento en la pensión
• ¿Puede cambiarse el formato de las facturas si implica que de un mes a otro éstas dejen de tener una numeración correlativa?
• Tipo impositivo de la entrega de bolsas de plástico en un supermercado por imperativo legal
• El arrendamiento de una vivienda por un no residente no implica establecimiento permanente
• Las penalizaciones pactadas por contrato forman parte de la base imponible de IVA

• La falta de competencia de los Tribunales Económico-Administrativos para plantear cuestión prejudicial ante el TJUE no les exime de garantizar la aplicación del Derecho de la Unión
• La deducción del IVA soportado en una sociedad holding mixta deberá efectuarse conforme a un criterio de reparto entre la actividad económica y la no económica
• En un recurso extraordinario de revisión no pueden impugnarse autoliquidaciones
• Rentas del trabajo no satisfechas en el ejercicio en que resultan exigibles y deducción de retenciones
• La falta de notificación de la diligencia de embargo a los cotitulares del bien o derecho embargado no es motivo de oposición a la diligencia de embargo
• No es admisible a trámite un recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio cuando se aprecia incongruencia entre lo solicitado y el criterio aplicado
• Adaptación de la tasa por aprovechamiento especial del dominio público en concesiones anteriores a la entrada en vigor de la Ley 48/2003, de 26 de noviembre
• No se puede modificar a conveniencia de la entidad el método de amortización
• Modificación de la base imponible por créditos incobrables y necesidad de acreditación de la recepción por el destinatario de las facturas rectificativas
• La rectificación de la repercusión del IVA no está subordinada a que se reintegre a priori la cuota correspondiente al destinatario

De cara al final del plazo para presentar la declaración informativa de bienes en el extranjero, el conocido y controvertido modelo 720, recopilamos una selección de pronunciamientos de los distintos órganos judiciales y administrativos durante el año 2019, que pueden resultar de interés.

TRIBUNALES SUPERIORES DE JUSTICIA

• Aplicación analógica del plazo preclusivo de tres meses del acuerdo sancionador por la presentación extemporánea de la declaración. Sentencia del TSJ de Castilla y León núm. 1063/2019 de 22 de julio de 2019.
• Presentación de una declaración informativa complementaria desconociendo la presentación de otra anterior dentro de plazo. Sentencia del TSJ de Extremadura núm. 272/2019 de 18 de julio.
• No pueden alegar desconocimiento de la normativa tributaria quienes demuestran tener conocimientos económicos superiores al ciudadano medio o haber recibido un adecuado asesoramiento económico y fiscal. Sentencias del TSJ de Extremadura núm. 268/2019 de 18 de julio y 249/2019 de 11 de julio.

En el ejercicio 2011 no cabe hablar de una “amortización mínima” de tales activos.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en Resolución de 10 de febrero de 2020, desestima el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, fijando como criterio que en el ejercicio 2011, y en los inmediatamente precedentes y en los siguientes hasta el 31/12/2015, los sujetos pasivos del IRPF que determinaran los rendimientos de sus actividades económicas por el método de estimación directa normal o directa simplificada, no podían amortizar ni contable ni fiscalmente sus activos inmateriales de duración indefinida, por lo que en ese período no cabía hablar de una "amortización mínima" de tales activos en el sentido que la menciona el art. 40 del RD 439/2007 (Rgto IRPF).

El caso objeto del recurso alcanza al gravamen por el IRPF de una ganancia patrimonial obtenida en el año 2011 por la transmisión de unos activos inmateriales de vida útil indefinida afectos a una actividad económica, para cuya cuantificación, a la hora de fijar el valor de adquisición fiscal de esos activos transmitidos, ha de estarse a lo dispuesto en el art. 40 del RD 439/2007 (Rgto IRPF).