Doctrina Administrativa

La DGT ha contestado a las primeras dudas sobre el nuevo Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF) en sus consultas V0420/2023 y V0424/2023, ambas de 24 de febrero.

• ¿Puede modificarse la opción ejercida sobre el tipo de tributación -individual o conjunta- una vez vencido el plazo reglamentario de presentación de la declaración?
• IAE: la afectación de elementos tributarios viene impuesta por condiciones objetivas
• ¿Cuál es el órgano territorial competente para exigir al responsable las reducciones practicadas en las sanciones como consecuencia de la interposición de una reclamación contra el acuerdo de declaración de responsabilidad?
• ¿Pueden los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad tercera considerarse afectos a una actividad económica a efectos de las reducciones del ISD?
• Entidad holding mixta que se deduce el IVA soportado por servicios relacionados con la adquisición de participaciones en entidades filiales
• Transmisión de un hotel arrendado a otra entidad, que es la que, con su propio personal, lo explota ¿Puede considerarse unidad económica autónoma a efectos de la no sujeción?
• La DGT asume de nuevo el criterio del TS, ahora sobre la tributación como ganancia patrimonial de los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria en caso de devolución de ingresos indebidos
• Los gastos de suministros de la vivienda, afecta a la actividad de uno de los cónyuges, se deducen en el porcentaje legal total aunque el cónyuge empresario solo sea titular en un 50% de la misma
• Devolución del IVA en régimen de viajeros: obligatoriedad del visado del documento electrónico de reembolso -DER- como prueba de exportación
• Tributa como transmisión patrimonial la hipoteca que no garantiza un préstamo

Cuestiones más interesantes planteadas a los órganos interpretativos de la Administración tributaria.

El día 11 de abril de 2023, da comienzo el plazo para presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2022. A continuación, les ofrecemos una recopilación de los últimos pronunciamientos administrativos (TEAC/DGT) más destacados en esta materia y que les recomendamos tengan presentes a la hora de comenzar a preparar la mencionada campaña.

Los títulos más destacados son los siguientes:

• ¿Tienen los órganos de gestión competencias de comprobación respecto de entidades que tributan en regímenes especiales?
• La acreditación de la residencia fiscal a efectos de aplicación de un Convenio de Doble Imposición está sujeta a una flexibilidad condicionada
• El inicio del cómputo del plazo de prescripción del derecho a la devolución debe situarse en la fecha en que adquirió firmeza el acto administrativo que reveló que el ingreso fue indebido
• Operaciones de renting con prestaciones adicionales de contrato de seguro ¿Son prestaciones independientes o accesorias?
• El acuerdo de ampliación a solicitud del actuario debe realizarse con anterioridad a la apertura del trámite de audiencia previo a la firma de las actas
• Requisitos de las ayudas a deportistas de alto nivel para su exención
• ¿Está exenta la entrega de terrenos urbanizados cuya urbanización no se había iniciado en la fecha de la compraventa?
• Posibilidad de aplicar el incremento de gasto por movilidad geográfica de un contribuyente que ha superado la fase de oposición de unas pruebas selectivas
• Tipo de retención aplicable a un trabajador fijo discontinuo con contrato indefinido
• Exención de la ganancia patrimonial por transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años ¿Puede aplicarse si se firma un contrato de arras o arrendamiento con opción de compra antes de cumplir dicha edad?

• A efectos de determinar la cuantía de la reclamación ha de estarse a los distintos periodos de liquidación del Impuesto
• ¿Quién ha de soportar la repercusión del Impuesto en cuanto a la parte de la base imponible integrada por una subvención concedida por la Administración?
• Importación de vehículos históricos ¿Qué condiciones deben cumplir para aplicar el tipo reducido y no el general? ¿Debe tributar siempre al tipo general?
• Análisis de la expresión "productores de energía eléctrica" contenida en la Ley de Impuestos Especiales
• ¿Es necesaria la coincidencia entre el valor de las participaciones embargadas y el valor de los inmuebles sobre los que se establece la prohibición de disponer?
• Contrato de arrendamiento de bienes con opción de compra -leasing- ¿Entrega de bienes o prestación de servicios?
• La irrevocabilidad de las opciones tributarias debe interpretarse y entenderse "rebus sic stantibus"
• No computan para el régimen especial del IS las viviendas arrendadas como despacho profesional del arrendatario
• El valor de la energía eléctrica, a efectos de determinar la base imponible en el IVPEE, será el precio acordado por contrato entre las partes, siendo indiferente la forma en que se calcule dicho precio
• El lugar de realización de la actividad comercial que se realice por sujetos pasivos que carecen de establecimiento es el término municipal en el que se celebren las operaciones correspondiente a efectos de su tributación en el IAE

Desde el 1 de enero de 2023 resulta exigible el nuevo impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables cuyo sujeto pasivo son los fabricantes, importadores y adquirientes intracomunitarios de estos productos. Ante esta nueva obligación impositiva, distintas empresas afectadas han planteado a la DGT distintas cuestiones que han sido despejadas por este centro directivo en 18 consultas que fueron emitidas durante el pasado mes de enero de 2023 y que se han publicado recientemente.

• Exención de los rendimientos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, percibidos por una persona contratada por la AECID, integrada en la Embajada de España
• ¿La solicitud de un certificado de deudas tiene eficacia para interrumpir la prescripción?
• ¿Puede un contribuyente divorciado del causante continuar aplicando la reducción mortis causa correspondiente al grupo II?
• Dies a quo del plazo previsto para la finalización de las actuaciones inspectoras en caso de retroacción por defectos formales ordenada por una resolución judicial o económico-administrativa
• Regularizaciones practicadas a una UTE: imputación vs determinación de la base imponible
• Posibilidad de solicitar la monetización de la deducción por I+D+i calculada con los porcentajes incrementados previstos en art. 94 de la Ley 20/1991
• Calificación de los rendimientos obtenidos por la actividad de venta al por mayor a franquiciados por una cooperativa de Consumidores y Usuarios
• Responsabilidad tributaria derivada de la aplicación del régimen de consolidación fiscal
• Como tributa la refacturación de los gastos de luz a los arrendatarios de una oficina
• Tributación del alquiler de reservados dentro de locales de hostelería

• ¿Es compatible la exención de las ayudas familiares percibidas de cualquier Administración Pública con el permiso concedido a los funcionarios públicos por cuidado de hijo menor afectado por cáncer u otra enfermedad grave?
• ¿Está exenta la formación de los equipos de tecnificación deportiva?
• Límite en la compensación de bases negativas previas a la incorporación a un grupo consolidado
• No existe permuta ni tributa por el ITP la subsanación de la escritura por un cruce en la venta
• Tributación de la adquisición de fórmulas magistrales entre titulares de oficinas de farmacia
• ¿Están exentos de IVA los análisis de sangre y orina de los controles antidoping?
• Tributación de la importación de prótesis dentales por un laboratorio protésico dental
• Charlas grupales a conductores, de sensibilización y recuperación de puntos impartidas por un psicólogo ¿están exentas?
• ¿Cómo tributa la venta de cítricos a través de Amazon?
• No afecta a la reserva de capitalización la ampliación de capital por incorporación de un nuevo socio

• Imposibilidad de dictar una providencia de apremio respecto de deudas concursales aunque las condiciones para su emisión se hayan producido antes de la declaración de concurso
• Compensación de oficio de una deuda con el crédito reconocido en ejecución de la resolución de una reclamación económico-administrativa
• Inadmisión de un recurso extraordinario de alzada al ser doctrina la cuestión planteada relativa a la posibilidad de exigir responsabilidad a un menor de edad
• Requisitos exigidos para que los socios miembros de una UTE puedan aplicar la exención sobre las rentas que les son imputadas por la UTE al operar ésta en el extranjero
• Carácter automático del retraso imputable al contribuyente o al órgano inspector: extensión del plazo máximo del procedimiento por 3 meses adicionales
• Eficacia interruptiva de un requerimiento de información de bienes y derechos para poder hacer efectivo el crédito tributario
• Efectos del estado de alarma del COVID-19 sobre el plazo de interposición de reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa
• Aplicación de la reserva de capitalización tras un reparto de dividendos, existiendo reducciones pendientes de ejercicios anteriores
• Tributación del arrendamiento de un inmueble con periodo de carencia en el que se realizan obras de acondicionamiento por el arrendatario
• En relación con la aplicación del tipo reducido hay que diferenciar entre suministro de calefacción y suministro de gas natural

A efectos de lo dispuesto en el artículo 206.bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y de acuerdo con lo establecido en el artículo 194.6 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se procede a publicar copia del informe de la Comisión consultiva sobre conflicto en la aplicación de la norma relativo al contribuyente "CXZ".