Doctrina Administrativa

Se ha hecho público un Informe de la Dirección General de Tributos, de 20 de mayo de 2016, en relación con las tasas por la prestación de los servicios de abastecimiento de agua y de alcantarillado, según el cual y basándose en el criterio mantenido por el Tribunal Supremo en sentencia de 28 de septiembre de 2015 (rec. núm. 2042/2013), distinto a otra sentencia de la misma Sala del citado tribunal, de 23 de noviembre de 2015 (rec. núm 4091/2013), sostiene  que si los citados servicios públicos de abastecimiento de agua y alcantarillado son gestionados directamente por un ente local, sin ningún tipo de delegación, la contraprestación satisfecha por los usuarios debe tener la naturaleza jurídica de tasa. Por el contrario, si dichos servicios son gestionados por una sociedad privada municipal, o por una empresa privada a través de un contrato administrativo de gestión del servicio, las contraprestaciones  son calificadas como ingresos  de Derecho privado y no como ingresos de Derecho público

• Base de la sanción por expedición de facturas con datos falsos o falseados
• Las acciones en interés de la masa están exentas de la tasa judicial
• En los periodos de facturación en los que haya ausencia efectiva de suministro eléctrico, no resultará exigible el Impuesto Especial sobre la Electricidad
• Los rendimientos derivados de las reducciones de capital con devolución de aportaciones tienen la calificación de dividendos a efectos del IRNR
• La clave para considerar un gasto como asociado a una compraventa internacional es la de que no se soportaría de no mediar ésta
• Compensación de bases imponibles negativas de la sociedad adquirida
• La base imponible de la elevación a escritura pública de la opción de compra, cuando no se elevó la constitución, incluye todas las cuotas periódicas del contrato
• Una SICAR luxemburguesa con general manager no puede ser dominante de un grupo de consolidación
• Si los requisitos de empleado y local se cumplen en la sociedad matriz pero no en las filiales, no se podrá aplicar respecto a estas la reducción del ISD
• La asunción por una entidad de la deuda contraída en su día y en su beneficio por sus socios es más rentable si se hace a título oneroso
• Las parejas de hecho con equiparación civil a matrimonios no disfrutan de los beneficios fiscales del ITP y AJD
• Habiéndose aplicado la limitación de la amortización deducible de la Ley 16/2012, de acuerdo con la disp. trans. 13 de la Ley 27/2014  el valor neto fiscal coincide con el valor neto contable
• Los derechos de traspaso pendientes de amortizar forman parte del precio de adquisición del local

De acuerdo con lo afirmado por la DGT en su consulta vinculante de 14 de abril, en la base imponible de la Tasa por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público a satisfacer por una empresa que tiene por objeto la actividad de distribución de energía eléctrica deberan incluirse los peajes de acceso a las redes de distribución constituyen ingresos propios de la actividad de las empresas de distribución, que los cobran a los consumidores, bien directamente o a través de las empresas comercializadoras ya que forma parte de los ingresos brutos de facturación a los efectos de la cuantificación de la tasa por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local.

La DGT ha publicado su consulta de 16 de marzo de 2016 sobre la tributación en el Impuesto sobre Sociedades a partir del 1 de enero de las sociedades civiles, que sustituye a otra anterior,  la consulta DGT, de 04-12-2015, n.º V3880/2015 

En la consulta de 16 de marzo de 2016 estamos ante una sociedad civil que tiene por objeto exclusivo el ejercicio de actividades profesionales de abogacía y administración de fincas, que se constituyó como sociedad civil particular pero, mediante escritura pública del año 2008, pero en adaptó sus estatutos a la Ley de sociedades profesionales.  Por otro lado, una de las socias de la sociedad civil es copropietaria de diversos inmuebles (viviendas y locales) que son objeto de arrendamiento a través de una comunidad de bienes, que no cuenta con persona empleada ni local afecto.

La consulta de la Dirección General de Tributos de 9 de marzo de 2016 compendia la globalidad de las consecuencias fiscales de una situación muy especial, pero de la que se puede tomar nota a futuros, cual es la de la anulación de unas participaciones en instituciones de inversión colectiva –fondos de inversión y SICAVs en el caso de la consulta- por parte de la CNMV, al estar afectadas por un proceso judicial penal –en el caso en EE.UU., Estado en el que finalmente, y vía Irlanda, estaban depositadas las participaciones-.

El supuesto de hecho es el de unas participaciones en instituciones de inversión colectiva gestionadas desde una sociedad gestora radicada en España, que a su vez están invertidas en un subfondo radicado en Irlanda, quien a su vez las tiene depositadas en una entidad residente en EE.UU. que se vio inmersa (esta última) en un procedimiento judicial, por vía penal, lo que supuso la decisión de la CNMV de anular esas participaciones.

• Sujeto que ha de soportar la repercusión del IVA por la reparación de un vehículo asegurado a efectos de la deducibilidad del Impuesto
• El régimen de fusiones es aplicable a las instituciones de inversión colectiva
• La subcontratación de mano de obra modifica la tributación "natural" de los rendimientos sometidos al IRNR
• La extinción de la titularidad que exime de la obligación de información por los valores situados en el extranjero viene determinada por la Ley de blanqueo de capitales
• Tributación de la donación de vivienda habitual a un hijo discapacitado
• La actividad de subir vídeos de videojuegos a Youtube se clasifica en el Epígrafe 961.1 del IAE y si se coloca publicidad en el canal además deberá darse de alta en el Grupo 844
• Exención por reinversión en el IRPF del importe obtenido en la venta de la vivienda habitual en otra vivienda de una sociedad de la que el contribuyente es partícipe
• Imputación de la retención por el IRPF soportada en las rentas cobradas mediante ejecución de aval bancario
• Base de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación en el IRPF
• Empresas de renting y exención del seguro del vehículo en el IVA
• Liquidar una sociedad conyugal en separación de bienes como si fuera ganancial supone una permuta de bienes no exenta del ITP y AJD
• Aplicación de la exención del artículo 21 de la LIS a los dividendos con cargo a reservar acumuladas

• Indemnización por expropiación de derechos de paso cuyo dominio está desmembrado
• Gestión de arrendamiento de inmuebles privativos y en copropiedad por comunidad de bienes
• La entrega de flores, coronas, ramos y plantas vivas, forma parte de la actividad principal de una empresa de pompas fúnebres: aplicación del tipo reducido de IVA
• Reglas de reparto cuando no es posible la individualización del servicio en la exención por trabajos realizados en el extranjero
• Indemnización por resolución contractual antes del inicio del contrato de trabajo
• El ingreso derivado de una indemnización acordada por sentencia judicial se integrará en la base imponible del IS, cuando la sentencia sea firme
• Régimen especial de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social: motivos económicos válidos y exención para evitar la doble imposición interna
• La DGT deja en manos de los tribunales la decisión de si retener a un no residente en situaciones en las que no se retiene al residente es discriminatoria
• La normativa foral y los límites en la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica para entidades de un grupo mercantil
• Deducción por doble imposición internacional: porcentaje y límite de la misma
• Tributación de la retribución flexible para trabajadores no residentes 

La DGT en contestación a consulta de 8 de febrero, reitera que en los supuestos en los que el trabajador tenga reconocida una antigüedad anterior a la fecha de incorporación en la empresa en la que se produzca el despido, la exención del art.7 e) establecida en la LIRPF, no se aplica a la totalidad de la indemnización.

El importe exento habrá de calcularse teniendo en cuenta el número de años de servicio en la empresa en la que se produce el despido, y no la antigüedad reconocida en virtud de pacto o contrato, individual o colectivo.

A efectos del cálculo de la indemnización exenta, el número de años de servicio serán aquellos que, de no mediar acuerdo, individual o colectivo, se tendrían en consideración para el cálculo de la indemnización.

De acuerdo con el Informe del ICAC de 6 de abril de 2015, las sociedades integradas en un grupo familiar, como regla general, constituyen grupos sometidos a la misma unidad de decisión, que pueden reconocerse a la vista de la coincidencia de las personas que componen los órganos de administración de las empresas, y de las propias relaciones económicas cruzadas que la unidad de decisión teje entre las sociedades titulares de los activos y pasivos que “administran” directa o indirectamente las personas físicas que integran el grupo familiar.

Una vez más estamos ante un ejemplo de desmarque entre órganos consultivos -aunque quizás en esta ocasión no sea tal, sino que tan sólo estemos en presencia de la utilización de un vericueto legal por parte de la Administración para finalmente conseguir la tributación de la operación-, el que se pone de manifiesto en la consulta de la Dirección General de Tributos de 1 de febrero de 2016.

La “polémica” en esta ocasión tiene que ver con la tributación de la fiducia aragonesa, pero su resolución puede tener interés respecto de otras figuras semejantes que están reguladas en los Derechos forales civiles.