Doctrina Administrativa

• Cálculo de los intereses de demora en los años bisiestos
• Días a computar como días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero
• El régimen de dietas del artículo 9 del RD 439/2007 (Rgto. IRPF) no es aplicable a los socios trabajadores de una cooperativa de trabajo asociado
• La consideración de edificios usados del artículo 2.4 del RD 1777/2004 (Rgto. IS) no se aplica a otros preceptos
• La aprobación del convenio de acreedores sin limitación de facultades de administración supera la situación de concurso a efectos de integración en el grupo fiscal
• Criopreservación de células madre obtenidas del cordón umbilical: lugar de realización del hecho imponible
• No aplicación de la limitación a la deducibilidad de gastos financieros a una SPV -Special Purpose Vehicle- creada por una entidad de crédito

La Dirección General de Tributos ha contestado en su consulta, de 8 de agosto de 2014, a diversas cuestiones para mayor aclaración del apartado 13 del art. 19 del RDLeg. 4/2004 (TR Ley IS), el cual fue añadido por RDLey 14/2013 (Medidas urgentes para la adaptación del Derecho español a la normativa de la Unión Europea en materia de supervisión y solvencia de entidades financieras).

Tal y como comentamos en este sitio web hace poco más de un mes, la Dirección General de Tributos -véase al pie de este comentario- emitió una interesantísima consulta en la que, por primera vez, analizaba la casuística relativa a un supuesto de hecho en el que se planteaba la eventual inaplicación de la cláusula antiabuso contenida en el art. 14.1.h) del RD 5/2004 (TR Ley IRNR), cuando señala que la exención sobre los beneficios que las filiales reportan a sus matrices no será de aplicación cuando la mayoría de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea, excepto cuando aquélla realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la dirección y gestión de la sociedad filial mediante la adecuada organización de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente del régimen de exención.

• En los procedimientos de gestión en materia aduanera prima el Derecho Comunitario
• El incumplimiento del plazo del art. 220.1 del Código Aduanero Comunitario no impide la recaudación a posteriori
• La liquidación del recargo por declaración extemporánea no supone ejecución singular ni procedimiento de apremio alguno contra el patrimonio del deudor
• Transporte directo de mercancías: para la concesión de los derechos preferenciales el importador debe cumplir estrictamente con los requisitos
• Clasificación arancelaria: Cables eléctricos con piezas de conexión para guitarras eléctricas
• El beneficio fiscal para las ayudas comunitarias por la paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque está establecido sólo para las percibidas por sus propietarios
• Se puede declarar en fraude de ley una operación realizada en ejercicio prescrito
• No cabe admitir el recurso extraordinario de revisión por la aparición de documentos nuevos de valor esencial si no afectan directamente al recurrente
• La reversión de una expropiación no produce hecho imponible alguno en el IRPF
• Bonus a un empleado por cobrar, al margen de sus obligaciones habituales, un crédito impagado de la empresa

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 11 de septiembre de 2014, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio fija como criterio que para determinar la exención de las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en la transmisión de un vivienda habitual, cuando la nueva vivienda habitual se adquirió en los dos años anteriores a la transmisión de aquélla, no es preciso que los fondos obtenidos por la transmisión de la primera vivienda habitual sean directa, material y específicamente los mismos que los empleados para satisfacer el pago de la nueva, por lo que no debe distinguirse entre que el importe invertido en la nueva vivienda estuviese a disposición del obligado tributario con anterioridad a la transmisión de la antigua o hubiese sido obtenido por causa de esa transmisión.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 11 de septiembre de 2014, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio fija como criterio que el tratamiento fiscal de las anualidades por alimentos satisfechas en virtud de decisión judicial a favor de los hijos, en aquellos casos en los que el contribuyente ostente la guarda y custodia compartida respecto de sus hijos, y la aplicación del mínimo por descendientes son compatibles.

La Dirección General de Tributos, en consulta de 9 de junio de 2014, analiza si la prima que una empresa de mudanzas aplica a sus clientes, por un seguro que contrata con una entidad aseguradora para cubrir el riesgo de deterioro de las mercancías durante el traslado, está o no exenta.

Pues bien, al objeto de analizar la tributación de las operaciones de seguro en el IVA, ha de tenerse en cuenta que, de acuerdo con la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 25 de febrero de 1999, la exención que se aplica a las operaciones de seguro y reaseguro en virtud del art. 13.B.a) de la Sexta Directiva 77/388/CEE del Consejo (Sistema Común del IVA: Base imponible uniforme) -actual art. 135.1.a) de la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Sistema Común del IVA)- transpuesto al ordenamiento interno por el art. 20.Uno.16º de la Ley 37/1992 (Ley IVA), no está subordinada al hecho de que la entidad que presta el servicio sea una entidad aseguradora, sino que por razones de neutralidad esta exención es igualmente aplicable a servicios de seguros prestados por otros empresarios o profesionales.

• El artículo 150 de la Ley 58/2003 (LGT) no es aplicable a un procedimiento sancionador
• La acreditación de que el gasóleo bonificado es para profesionales aptos para dicho destino es imprescindible
• El recargo por declaración extemporánea no está condicionado a la existencia de culpa o negligencia
• El incumplimiento del plazo previsto en el artículo 24.2.a).2º del Rgto. de IVA no conlleva necesariamente la pérdida del derecho a rectificar las bases imponibles
• Un procedimiento inspector que se extiende exclusivamente a la comprobación de obligaciones censales limita al órgano inspector en sus facultades de comprobación.
• Descendientes por afinidad: la relación de afinidad se mantiene aún después del fallecimiento del cónyuge que originó dicha relación
• Intereses de demora a favor del contribuyente y compensación de oficio de deudas: dies ad quem
• Sucesores de personas jurídicas: las sanciones no son transmisibles
• La instalación de máquinas y software al objeto de tramitar pedidos no implica tener un establecimiento permanente
• La continuación de la ejecución hipotecaria por el resto del crédito no cubierto con la subasta, no exigirá el pago de una segunda tasa.

La Dirección General de Tributos ha publicado la consulta, de 27 de junio de 2014, que analiza la tributación de las rentas derivadas de la entrega de opciones sobre acciones cuando el perceptor no es residente en España y la entrega de esas opciones fue consecuencia de prestaciones de servicios que realizó en nuestro país.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su Resolución de 3 de julio de 2014, analiza si el retraso generalizado y sistemático en pago por parte de los clientes, que en este caso son entidades de Derecho Público, es argumento suficiente como para poder optar por el criterio de caja.