Jurisprudencia

El Tribunal Supremo confirma que los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos no están sujetos al IRPF, pues no se debe aceptar que la Administración cobre impuestos por una cantidad que debe pagar por haber exigido antes un ingreso indebido y que la sujeción al IRPF en este caso desvirtuaría la naturaleza indemnizatoria misma de los intereses.

El Tribunal Supremo, en su sentencia de 3 de diciembre de 2020, confirma lasentencia recurrida que se apoya en buena medida en la jurisprudencia de este Tribunal sobre no deducibilidad en el Impuesto de Sociedades de los intereses de demora que tiene que pagar el contribuyente a la Administración cuando no cumple correctamente sus obligaciones tributarias. Del mismo modo que se niega a los contribuyentes la posibilidad de deducir esos intereses, ya que no pueden beneficiarse de su actuación contraria al ordenamiento, no se debe aceptar que la Administración cobre impuestos por una cantidad que debe pagar por haber exigido antes un ingreso indebido y que la sujeción al IRPF en este caso desvirtuaría la naturaleza indemnizatoria misma de los intereses.

La STS de 25 de febrero de 2010, recurso n.º 10396/2004, en que se basa el TSJ de la Comunidad Valenciana, lo que analiza es si los intereses de demora podían ser calificados como gasto deducible. Partiendo de la consideración de los gastos deducibles como gastos relacionados con la obtención de los rendimientos gravados por el Impuesto de Sociedades, la Sentencia llega a la conclusión, totalmente lógica, de que no se pueden calificar como tales los gastos derivados del incumplimiento de la norma.

En cambio, lo que aquí se analiza, no es si el contribuyente incurrió en gastos deducibles, sino si obtuvo una renta sujeta a IRPF y la conclusión que se alcanza, por todo lo razonado, es positiva. Para la sentencia recurrida, en la devolución de ingresos indebidos subyace una actuación administrativa contraria al ordenamiento jurídico de la que la Administración no podría obtener un beneficio.  El que existan supuestos de devolución de ingresos indebidos en los que no se pueda imputar una actuación culposa de la Administración no empece al argumento utilizado por la sentencia recurrida, que se basa en el distinto tratamiento que se da a los intereses de demora cuando se deniega su deducción para los soportados por el contribuyente, para no obtener ventajas de una actuación derivada del incumplimiento de sus obligaciones fiscales, y cuando se reconoce el carácter de indebidos de los ingresos se entiende que el abono de los intereses de demora están sujetos y no exentos.

La Audiencia Nacional considera que no cabe reclamar por vía de responsabilidad patrimonial de la Administración, los gastos de asesoramiento jurídico, de notaría, de registro, y de constitución de hipotecas incurridos por el interesado para obtener la suspensión de la ejecución y posterior anulación de las liquidaciones impugnadas, cuando la actuación administrativa anulada se produjo dentro de los márgenes ordinarios o de los estándares esperables sin atisbo de arbitrariedad.

Para la Sala, el derecho a la indemnización no se presupone por la sola anulación de las liquidaciones impugnadas, es decir, no debe hacerse desde la perspectiva del juicio de legalidad del acto anulado, pues se necesita proteger el interés general implícito en el obrar de los órganos del Estado. La Administración tributaria está habilitada para comprobar e investigar los hechos imponibles y, si procede, integrar las bases tributarias y practicar las liquidaciones correspondientes. Resulta contrario al interés general, la demora que puede suponer en el actuar de la Administración ante la permanente duda sobre la legalidad de resoluciones.

La mera anulación de la liquidación no basta para que nazca el deber de indemnizar. Se necesita que la lesión sea antijurídica. La actuación administrativa no es antijurídica cuando, pese a su anulación, se mantiene en unos márgenes de apreciación razonables y razonados. El derecho a la indemnización requiere un plus referido a la falta de racionalidad del acto anulado [Vid., STS  de 18 de julio de 2011, Rec. n.º 292/2007 (NFJ044275)]. La responsabilidad patrimonial del Estado en materia tributaria solo opera cuando la anulación tiene su causa en una actuación irrazonable, desproporcionada o carente de fundamento.

• El TJUE afirma que la exención en el IVA referida a los servicios relacionadas con la práctica del deporte o de la educación física carece de efecto directo y los Estados miembros pueden limitarla
• El TJUE considera que están sujetos al Impuesto sobre Hidrocarburos la parte del consumo de hidrocarburos de Repsol con los que obtiene productos no energéticos que vende a la industria química
• La derivación de responsabilidad a sociedades en situación de concurso
• Base imponible en el Impuesto de Operaciones Societarias en la disolución y liquidación de la entidad mercantil
• Deben retrotraerse los efectos beneficiosos para el contribuyente al momento en el que se produjo el error en la valoración del inmueble a efectos de IBI
• Existe prueba suficiente de que la heredera fideicomisaria no ha recibido ajuar doméstico por el hecho de que en el fideicomisio no se incluye el mobiliario de los inmuebles
• Los gastos de urbanización soportados con posterioridad a la adquisición del terreno no integran el valor de adquisición a efectos del cálculo de plusvalía (IIVTNU)
• La venta de un terreno por el mismo precio de compra no determina la inexistencia de incremento de valor del terreno sujeto al IIIVTNU (plusvalía) al tratarse de una venta por leasing
• Para el cálculo de la plusvalía (IIVTNU) de un terreno expropiado hay que considerar fecha de adquisición la de compra, y no, la de la expropiación (producida en un proceso de reparcelación; y que se pagó con derechos de aprovechamiento)
• Para aplicar la reducción de la valoración del inmueble integrante del Patrimonio Histórico Español en el ISD debe tener protección integral de nivel 1

Durante esta primera quincena de diciembre de 2020, el Tribunal Supremo ha publicado diversos pronunciamientos de especial interés, además de la ya comentada sentencia de 3 de diciembre de 2020 en la que el Tribunal confirma que los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos no están sujetos al IRPF. Entre las otras sentencias publicadas, destacamos las siguientes:

• El incumplimiento del plazo del mes para la ejecución de la resolución del órgano de revisión determina la no exigencia de intereses de demora desde que la Administración lo haya incumplido
• Los rendimientos del trabajo generados por la percepción de ayudas públicas previas a la jubilación deben imputarse al ejercicio en el que se puso efectivamente a disposición de la contribuyente
• Si por la adquisición por la entidad de acciones propias transmitidas por sus socios instrumentó un reparto de beneficios a los socios con cargo a las reservas disponibles de la sociedad, en el IRPF de los socios estos ingresos se califican como rendimientos de capital mobiliario
• La doctrina del TJUE establecida en su sentencia de 3 de septiembre de 2014 (C-127/12) respecto al ISD, se aplica a ciudadanos que no sean residentes en la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo
• La primera copia de una escritura notarial en la que se documenta la cesión o transmisión de una oficina de farmacia es un acto sujeto, conforme al impuesto sobre AJD
• La exención en el ITP y AJD a favor de las sociedades de garantía recíproca se refiere solo a las garantías que estas sociedades prestan a sus socios
• Al igual que en el IVA, la caducidad del plazo para compensar las cuotas soportadas del IGIC y no deducidas no impide que solicite su devolución incluso transcurrido dicho plazo
• Están sujetas al ICIO las obras que no pueden calificarse como obras portuarias de interés general
• En los casos en los que el medio de prueba es propuesto en la vista del procedimiento abreviado del IIVTNU debe otorgarse a la parte actora la posibilidad de analizar la pericia
• El Ayuntamiento puede modificar de oficio la matrícula del IAE cuando se constate, en el ejercicio de la función de inspección que tiene delegada por la Administración estatal, que el contribuyente no se encuentra correctamente matriculado

De todos los autos publicados destacamos los siguientes:

• ¿Únicamente pueden ser objeto de autorización judicial de entrada en el domicilio las solicitudes de la Administración tributaria si el obligado tributario se encuentre ya incurso en el procedimiento inspector?
• ¿Las actuaciones de comprobación efectuadas por una Administración tributaria, incompetente en función del domicilio fiscal pueden interrumpir la prescripción de las deudas tributarias?
• ¿Existe simulación en el ejercicio de una actividad profesional de administrador concursal por parte de la persona física, designada intuitu personae a tal efecto, a través de una sociedad constituida para facturar los servicios prestados?
• ¿Las cantidades percibidas por el arrendador en ejecución de sentencias de desahucios cómo tributan en el IRPF?
• ¿Están exentas en el IRPF las prestaciones por jubilación percibidas por los funcionarios de la OTAN?
• ¿En la exención por reinversión en la vivienda habitual del IRPF, la cantidad reinvertida es únicamente la desembolsada de forma efectiva en el plazo de dos años o puede extenderse a las amortizadas con posterioridad?
• El TS deberá pronunciarse sobre la conformidad a los principios de reserva de ley y legalidad del Modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas y relacionadas con paraísos fiscales
• Compensación de bases imponibles negativas en el IS ¿el ejercicio de la opción es un mero requisito formal?
• Matización de la doctrina sobre las limitaciones de la compensación en el IS de bases imponibles negativas de la absorbida
• ¿La rectificación de una autoliquidación tributaria del Impuesto sobre la emisión de óxidos de nitrógeno a la atmósfera producida por la aviación comercial  y el Impuesto sobre las viviendas vacías de Cataluña es el cauce adecuado para cuestionar su constitucionalidad o conformidad con el Derecho de la UE?

Durante esta segunda quincena de noviembre de 2020, el Tribunal Supremo ha publicado diversos pronunciamientos de especial interés.

Entre las sentencias publicadas destacamos las siguientes:

• Compatibilidad entre la infracción por incumplimiento de las obligaciones de facturación mediante facturas falsas y la de dejar de ingresar con utilización de medios fraudulentos
• No cabe condicionar la exención por reinversión de la ganancia derivada de la venta de la vivienda habitual en el IRPF a la entrega de la futura vivienda
• Cabe reducir en el IRPF con ocasión del rescate del plan de pensiones, las aportaciones que pudiendo ser reducidas no lo fueron en su día
• Para determinar la provisión deducible en el IS debe corregirse el valor teórico de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la aportación de fondos propios por la sociedad a su filial
• La regularización aplicando el art. 9.1 del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Francia no requiere acudir al valor de mercado en las operaciones vinculadas en la regulación interna
• La autoliquidación del ITPAJD no interrumpe la prescripción del derecho de la Administración para liquidar la donación implícita en la escritura de constitución de alimentos vitalicios a cambio de cesión de inmueble, por no ser tributos conexos
• En la cesión de un crédito hipotecario la base imponible de AJD está constituida por el capital pendiente de amortizar en el momento de la cesión
• Existe un establecimiento permanente a efectos del IVA aunque las únicas operaciones realizadas gravadas por ese impuesto sean entregas de bienes distintas de las entregas de gas, electricidad, calor o frío
• El plazo prescriptivo para solicitar la devolución del ICIO, cuando el sujeto pasivo desiste de las obras, se inicia con la declaración formal de caducidad de la licencia por parte del Ayuntamiento
• No cabe actualizar el valor de adquisición de los terrenos conforme al IPC para calcular el incremento sujeto a IIVTNU (plusvalía)
• Puede impugnarse indirectamente la ordenanza reguladora de la tasa si en la cuota tributaria no se ha observado el principio ecuación costes/ingresos
• No es discrecional para el Ayuntamiento destinar el importe de las contribuciones especiales a unos gastos u otros, pues solo es posible la aplicación a estrictos gastos de inversión

De todos los autos publicados destacamos los siguientes:

• ¿Es preciso agotar la vía económico-administrativa para acudir a la jurisdicción contencioso-administrativa, si el fondo depende solo de la adecuación al Derecho de la Unión Europea?
• ¿Puede la Administración Tributaria ejecutar la resolución que anula una liquidación y ordena la retroacción de actuaciones mientras se tramita un recurso de alzada interpuesto por el contribuyente?
• Inadmisión del recurso de casación planteado contra la autorización de entrada y registro por tratarse cuestión eminentemente fáctica y vinculada al supuesto concreto examinado
• ¿Cuál es el plazo máximo de resolución del procedimiento para hacer efectiva la devolución de unas retenciones soportadas indebidamente? ¿Cabe deducir recurso contencioso-administrativo contra la inactividad de la Administración?
• ¿Está exento en AJD la escritura del prestado destinado a construir VPO aunque en el edificio ofrecido como garantía locales y garajes que no ostentan la calificación de protección oficial?
• ¿Cabe deducir las cuotas de IVA auto-repercutidas, aun cuando pueda haber existido simulación subjetiva respecto de los proveedores?
• ¿Puede excluirse a algún municipio del recargo del IBI aprobado por un área metropolitana por no prestarse en igual condición que otros municipios el servicio de transporte público?
• ¿Puede la Comunidad de Madrid reclamar al Ayuntamiento por la vía del art. 44 LJCA, la anulación de las providencias de apremio una vez anulado el precepto de la ordenanza aplicado en la liquidación?​
• Actividad comercializadora de energía eléctrica: ¿La facultad municipal de liquidar por el Ayuntamiento el IAE comprende la de modificar de oficio la matrícula del IAE?
• ¿La suspensión indefinida de la ejecución por problemas de inundabilidad puede equipararse a una declaración de nulidad del planeamiento urbanístico y de las liquidaciones del IBI?

La Administración tributaria puede indagar actos y periodos prescritos para la investigación sobre impuestos no prescritos cuando sea relevante para ello y además debe ajustarse a la previsión de los art 66bis y 115 LGT. Esta previsión no ampara la posibilidad de investigar sobre el IVA ya prescrito fuera de los supuestos de compensación o de devolución, motivo por el cual se absuelve a las personas condenadas del delito fiscal.

El Pleno de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo, en la sentencia 586/2020, de 5 de noviembre (rec. núm. 4535/2019), a la que se refiere una nota de prensa adelantada en la página web del Consejo General del Poder Judicial, ha absuelto a cuatro personas de un delito fiscal porque Hacienda investigó fuera de lo permitido respecto a anualidades prescritas del IVA. Los cuatro acusados habían sido condenados por un delito fiscal por defraudar 565.932 euros del impuesto del IVA en operaciones inmobiliarias en 2011.

• La Directiva del IVA se opone a la regularización de una deducción del IVA a un sujeto pasivo distinto del que practicó dicha deducción
• El importe pagado por el derecho de distribución exclusiva en un determinado territorio de una mercancías forma parte de su valor en aduana
• El TJUE considera que no procede la exención en el IVA de los servicios realizados por agrupaciones autónomas en favor del grupo cuando todos los miembros de este último grupo no son miembros de dicha agrupación autónoma de personas
• El TC considera que vulnera el derecho a la tutela judicial efectiva dejar sin respuesta en el orden penal la pretensión sobre la modificación de la cuantía del embargo acordado por la administración tributaria
• La deducción por doble imposición de plusvalías en el IS se determina en función de las reservas consolidadas, en lugar de las reservas de la sociedad a nivel individual
• La preclusión de una comprobación limitada del IS  impide la regularización posterior, si la Administración no justifica que concurren nuevos hechos
• No es deducible en el IS la retención de la operación simulada de préstamo de valores por no residentes para el cobro del dividendo y devolución al prestamista
• A través de las ofertas aportadas y el informe pericial se desvirtúa el valor comprobado del solar obtenido a partir del valor catastral
• Se confirma la nulidad de la liquidación del IIVTNU (plusvalía) por confiscatoriedad, al superar la cuota tributaria al incremento real acreditado
• La Administración no puede reclamar como "tercero obligado al pago" al condenado por delito de lesiones los precios públicos por gastos sanitarios prestados a la víctima, al no haberse ejercitado la acción de responsabilidad civil

• El sujeto pasivo puede deducir el IVA soportado por los bienes y servicios que tenía proyectado utilizar en su actividad económica aunque luego se abandone el proyecto
• El principio de neutralidad impide deducir el IVA soportado por la comisión del emprestito destinado a una inversión que no llega a materializarse si se entrega como préstamo a la sociedad matriz, por ser una actividad exenta
• La importancia de los informes de auditoría para desvirtuar la responsabilidad subsidiaria de los administradores
• Está sujeta al IIVTNU (plusvalía) la aportación de inmuebles a una sociedad, aunque no se inscriba en el Registro Mercantil
• El recurso articulado defectuosamente sí interrumpe la prescripción para solicitar la devolución del ICIO por las obras no realizadas
• No se aplica la exención en el IAE por inicio de actividad a la empresa que adquiere la unidad productiva de otra disuelta en un proceso de liquidación
• El traslado de un futbolista para jugar la Copa de América con su selección es una ausencia esporádica a efectos del IRPF
• La reducción por conformidad y la solicitud de compensación de créditos sin indicar qué deudas deben compensarse
• La base de la sanción por incumplimiento de los límites de pagos en efectivo es la cuantía del pago efectuado en efectivo
• Anulación de la sanción por la presentación extemporánea del modelo 720, al haber superado la Administración el plazo de tres meses del art. 209.2 LGT

Durante esta primera quincena de noviembre de 2020, el Tribunal Supremo ha publicado diversos pronunciamientos de especial interés.

Entre las sentencias publicadas destacamos las siguientes:

• La Administración no puede declarar fraude de ley por operaciones de periodos prescritos, previos a la entrada en vigor de la Ley 58/2003 (LGT), aunque afecten a ejercicios no prescritos
• La petición de informes de valoración a una dependencia del mismo órgano administrativo no interrumpe actuaciones inspectoras de comprobación e investigación
• Los efectos preclusivos del procedimiento de comprobación limitada se extiende a cualquier elemento tributario, comprobado tras el requerimiento de la oportuna documentación justificativa, pero no regularizado
• Cabe deducir en el IRPF la amortización que resulte del número de años de duración de la concesión de los rendimientos derivados de inmuebles arrendados
• El TS niega el derecho al ejercicio de las opciones configuradas en el régimen sustantivo del IS aplicado, al haberse cometido infracción tributaria muy grave
• La adquisición de un inmueble por usucapión reconocida en sentencia judicial, no está sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD

De todos los autos publicados destacamos los siguientes:

• ¿Procede dictar providencia de apremio contra un Ayuntamiento para después proceder a la compensación de oficio?
• Órganos legitimados y dies a quo para interponer el recurso de alzada ordinario, el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio y el recurso extraordinario para la unificación de doctrina
• ¿Puede atribuirse al modelo 390 foral efectos interruptivos de la prescripción del IVA a la luz de la Ley del Concierto Económico?
• ¿El procedimiento de regularización catastral interrumpe la prescripción del Derecho de la Administración a liquidar el IBI?

Durante esta segunda quincena de octubre de 2020, el Tribunal Supremo ha publicado diversos pronunciamientos de especial interés, además de la ya comentada sentencia referida al Impuesto valenciano sobre actividades sobre el Medio Ambiente, en la que ha resuelto que esta figura tributaria no vulnera los principios de generalidad, igualdad y capacidad económica ni el derecho de la UE, pues aprecia la existencia de una finalidad ambiental.