Doctrina Administrativa

La Directora del Departamento de Recaudación de la AEAT ha dictado,  a través de la Instrucción 4/2014, de 9 de diciembre, una serie de pautas de actuación en materia de aplazamientos y fraccionamientos de pago para homogeneizar, coordinar y aclarar los criterios de actuación y las condiciones de la resolución en la materia de los órganos de recaudación. Estas orientaciones resultarán de aplicación  en la tramitación y resolución de las solicitudes – de tramitación automatizada (RAM), como las no RAM- de aplazamiento o fraccionamiento cuya resolución sea competencia de los órganos de Recaudación, quedando excluidas de su ámbito de aplicación las de deudas de responsabilidad civil por delitos contra la Hacienda Pública y las de deudas que tienen la consideración de retenciones e ingresos a cuenta y de deudores en situación de concurso de acreedores (Instrucción 6/2013).

La Dirección General de Tributos, en consulta de 16 de enero de 2015, analiza si la determinación provisional de la base imponible de las operaciones sujetas al Impuesto a las que sea de aplicación el régimen especial, puede realizarse en función del margen bruto obtenido en el año natural inmediatamente anterior correspondiente a las totalidad de las operaciones realizadas en ese periodo, regularizando la misma en la última declaración-liquidación del ejercicio, en relación con el margen efectivo real correspondiente al mismo.

La Dirección General de Tributos, ha publicado con fecha de 29 de diciembre de 2014, una consulta en la que aclara distintas cuestiones relacionadas con las modificaciones introducidas por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, en la Ley 37/1992 (Ley IVA).

• Por el solo hecho de estar acogido a la Fundación Tripartita o al Forcem un curso no está exento en IVA
• Las mejoras autonómicas de la exención por donación de empresas o participaciones en entidades no vinculan a la exención correlativa en IRPF por la ganancia producida
• Tributación del arrendamiento por temporadas de una vivienda, comercializado a través de una página web
• Hasta que no finalice la liquidación de los créditos existentes en la masa pasiva de la entidad incursa en un procedimiento de insolvencia judicial no se podrá cuantificar el rendimiento del capital mobiliario negativo
• La reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles cuando se ha suscrito un acuerdo marco que regula la cesión futura de activos es la aplicable al momento de la concreta cesión
• El error al adjudicar bienes en la disolución de la sociedad de gananciales no tiene las mismas consecuencias en cada tributo
• Arrendamiento de vehículos sin conductor: el pago por daños no incluidos en el seguro obligatorio por el arrendatario está sujeto a IVA

• La entrega del inmueble debe entenderse devengada en la fecha de formalización de la escritura pública de compraventa
• Vínculo entre subvenciones y precio: no es necesario que el beneficiario directo de la prestación sea el destinatario del servicio
• Plazo para dictar una nueva liquidación derivada de una resolución económica-administrativa
• Tratamiento en el IRPF del derecho de “arrimo recíproco”
• Tratamiento en el IRPF de la deducción por vivienda habitual cuando exista cesión del condominio del inmueble mediando el pago de un precio

La Dirección General de Tributos ha preparado un Informe, de fecha 23 de diciembre de 2014, sobre la vigencia del listado de paraísos fiscales contenido en el RD 1080/1991 (Paraísos Fiscales), que a pesar de la nueva concepción de paraíso fiscal adoptada por nuestro ordenamiento jurídico en los últimos años no ha sido superado por otro posterior en el tiempo, manteniéndose vigente con parches, en el sentido de que el listado puede no ser aplicado si los territorios o países contenidos en él ha aprobado instrumentos de intercambio de información tributaria con España.

• Normativa aplicable en la devolución del ingreso realizado en concepto de pago previo de la tasa
• Eventos denominados “Call TV”: determinación del sujeto pasivo
• Devengo de las tasas aeroportuarias
• Recurso “per saltum”: elegido un procedimiento, éste es indisponible tanto para el interesado como para la Administración
• Delimitación entre personal de alta dirección y miembro del Consejo de Administración: si la relación es mercantil la indemnización por renuncia no goza de reducción
• La Administración tiene facultad para comprobar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores prescritos que afectan a períodos no prescritos
• Imposibilidad de aportar en vía de revisión documentos o pruebas que pudieron aportarse en el procedimiento de aplicación de los tributos
• Calificación de los juros: ¿dividendos o intereses?

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 4 de diciembre de 2014, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio fija como criterio que, cuando para un mismo período y concepto impositivo objeto de un procedimiento inspector, existen motivos de regularización en la que se aprecian indicios de delito contra la Hacienda Pública junto con irregularidades meramente administrativas por hechos distintos y sin conexión con los hechos presuntamente delictivos, es posible su desagregación, dictando la correspondiente liquidación provisional en la parte en la que no concurren los elementos característicos del tipo penal.

La consulta de la Dirección General de Tributos, de 20 de octubre de 2014, arroja un poco de luz sobre una cuestión de la que no es fácil encontrar documentación doctrinal o jurisprudencial, cual es la relativa a las consecuencias jurídicas que se derivan del asesoramiento defectuoso.

Más específicamente, lo que se aborda en la consulta es la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de las sanciones impuestas al contribuyente de las que se hace cargo el asesor.

• Consideración fiscal como “fábrica” de una instalación de producción de energía eléctrica: requisitos y consecuencias del incumplimiento de los mismos
• Tratamiento fiscal de la devolución indirecta de aportaciones a los socios
• Consideración como firme de una sentencia que no lo era: ¿Error de hecho o de derecho?
• Valoración de documentos obrantes en el expediente no traducidos a ninguna lengua oficial
• Relación entre la prescripción de la acción para liquidar y recaudar
• La devolución a no establecidos y la importancia de la calificación de la operación -entrega de bienes o prestación de servicios- para determinar el lugar de realización
• Alquilar una plaza de garaje a efectos de IRPF e IVA
• Contabilización y tributación en el IS de las indemnizaciones reconocidas por sentencia firme y pendiente de recurso
• La interposición de demanda de juicio ordinario que se produce una vez archivado el procedimiento monitorio está sujeta a la tasa judicial
• Liquidaciones provisionales y definitivas en el ICIO