Doctrina Administrativa

• Exención de las rentas percibidas por empleados públicos que prestan servicios en organismos internacionales en el extranjero: requisitos
• Adquisición por empresarios de bienes muebles usados a particulares. Sujeción y compatibilidad con el Régimen Especial de Bienes Usados (REBU)
• Tributación de los servicios de alojamiento junto con servicios complementarios para uso exclusivo de los clientes: senderismo, visitas guiadas, transporte hasta el alojamiento…
• El “streaming” no siempre puede categorizarse como servicio prestado por vía electrónica
• Cesión gratuita de vehículos para su uso a los trabajadores de una empresa que se ha deducido parte del IVA soportado ¿Es autoconsumo de servicios?
• Tipo impositivo de los pagos anticipados en la compra de viviendas, garajes y trasteros anexos
• Una ayuda municipal para material escolar puede estar exenta en IRPF si se cumplen ciertas condiciones
• La pérdida del depósito realizado en la web de subastas electrónicas del BOE se puede incluir como pérdida patrimonial en el IRPF
• Se puede aplicar el incremento de deducción por movilidad geográfica, aunque el desplazamiento al nuevo municipio se haya producido meses antes de empezar a trabajar
• Cuenta escrow o cuenta de depósito en garantía creada para atender potenciales reclamaciones de Hacienda

A efectos de lo dispuesto en el artículo 206.bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y de acuerdo con lo establecido en el artículo 194.6 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se procede a publicar copias de los informes de la Comisión consultiva sobre conflicto en la aplicación de la norma relativo al contribuyente, persona física "PPAA"  y persona física "MMDD".

La Dirección General de Tributos analiza las implicaciones fiscales a efectos del IVA, Impuesto Especial sobre la Electricidad y la tasa por la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local de la «batería virtual», en el que se acumularían los excedentes de energía eléctrica generados por las instalaciones de autoconsumo acogidas a compensación que no han podido compensarse en su integridad con el valor de la energía consumida en un determinado periodo de facturación.

La Dirección General de Tributos en su Consulta V1146/2024 de 23 de mayo, analiza las implicaciones fiscales a efectos del IVA, Impuesto Especial sobre la Electricidad y la tasa por la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local del producto denominado «batería virtual», en el que se acumularían los excedentes de energía eléctrica generados por las instalaciones de autoconsumo acogidas a compensación que no han podido compensarse en su integridad con el valor de la energía consumida en un determinado periodo de facturación.

Una Asociación de Comercializadores de Energía Eléctrica que pretende comercializar un producto denominado «batería virtual», en el que se acumularían los excedentes de energía eléctrica generados por las instalaciones de autoconsumo acogidas a compensación que no han podido compensarse en su integridad con el valor de la energía consumida en un determinado periodo de facturación. Los excedentes de producción de energía eléctrica acumulados en la «batería virtual» se podrán utilizar no solo para compensar la energía consumida en un periodo de facturación, sino también para compensar los futuros consumos de energía, o para obtener una devolución de la comercializadora. La comercializadora facturará gastos de gestión a los consumidores con excedente de energía que se acojan a dicha batería que pueden ser empresarios o consumidores finales.

• Segunda solicitud de rectificación de autoliquidación basada en jurisprudencia inexistente al tiempo de la desestimación de la primera solicitud
• Tributación conjunta en el caso de cónyuges separados legalmente con hijos, en los que la guarda y custodia es compartida
• Necesidad de acreditar el grado de discapacidad por los contribuyentes perceptores de una pensión por incapacidad permanente tras alcanzar la edad legal de jubilación
• Forma de cálculo proporcional de los rendimientos devengados durante los días de estancia en el extranjero que no se corresponden con retribuciones específicas
• Solicitud por parte del obligado tributario de una carta de pago ¿Tiene eficacia interruptiva de la prescripción?
• Requisitos necesarios de la declaración de fallido del deudor principal en relación con la posterior declaración de responsabilidad subsidiaria: cambio de criterio
• Plazo para la constitución de garantía hipotecaria unilateral para la concesión de aplazamiento/fraccionamiento
• Procede el prorrateo de la cuota del IVTM por trimestres naturales en el caso de primera adquisición mediante la importación desde Alemania de un vehículo usado que sea objeto de primera matriculación en el territorio nacional
• Los títulos valores y participaciones emitidos por entidades no residentes en España también tributan por el ISD
• Teletrabajar desde España para una empresa extranjera supone tributar en el otro Estado contratante si se reside menos de 183 días

• Imputación temporal de las operaciones a plazos en el IS: diferencias con el IRPF
• Reducción en base imponible del ISD por adquisición de participaciones en entidades ¿Qué año se ha de tomar en consideración para la comprobación de los requisitos? ¿Hay excepciones?
• IRNR ¿Cuándo la reforma integral de una vivienda se considera mejora y cuando gastos de conservación y reparación?
• Exención por reinversión en vivienda habitual en el IRNR ¿Deben tenerse en cuenta los préstamos recibidos para calcular el importe reinvertido?
• Cooperativas fiscalmente protegidas: el cumplimiento de la obligación de auditar cuentas no constituye obstáculo alguno para que la Inspección pueda comprobar y regularizar
• Deducciones en IVA y aplicación práctica de la “Teoría del conocimiento”
• Subvenciones otorgadas por los entes públicos para la financiación de la gestión del servicio público de transporte de viajeros: cambio de criterio
• Cuantificación de la sanción por no aportar facturas de varios ejercicios ¿el límite máximo de la sanción se aplica al total de la magnitud monetaria de facturas no aportadas o por años?
• El IIVTNU se ha de eliminar del cálculo de la pérdida patrimonial a efectos del IRPF mediante una autoliquidación complementaria si el inmueble se transmite antes de su devolución
• Un intento de reinversión frustrado no impide aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual

• Enajenación mediante subasta de inmuebles embargados y solicitud de suspensión por causar perjuicios de imposible reparación
• ¿Puede corregirse el valor teórico resultante del último balance cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto por el deterioro no contabilizado en dicho balance?
• Inicio del cómputo del plazo de prescripción del derecho de la Administración a liquidar vs inicio del cómputo del plazo para rectificar la repercusión
• Adecuación del procedimiento de comprobación limitada para la adición de bienes omitidos que figuran a nombre del causante en la fecha del fallecimiento
• No pueden repercutirse de forma indefinida en la tasa de utilización del agua los gastos de conservación y explotación de una infraestructura hidráulica
• Aplicación del coeficiente por gastos y beneficio de promoción en la valoración catastral de un inmueble
• Autoconsumo de bienes: el TEAC cambia de criterio respecto de la determinación de la base imponible
• La primera matriculación de un vehículo en España tras modificar su sistema de combustión para utilizar GLP, reduciendo así sus emisiones de CO2, podrá tributar al tipo cero en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
• Un servicio complementario de vigilancia privada nocturna complementario al de la Policía Local, no puede ser financiado mediante una contribución especial
• Imputación de los rendimientos del capital mobiliario en caso de una cuenta bancaria solidaria de un matrimonio casado en régimen de separación de bienes

• Comprobación del cumplimiento de los requisitos para la aplicación del método de estimación objetiva por los órganos de gestión ¿Supone un exceso competencial?
• Normas específicas de valoración de las ganancias/pérdidas patrimoniales en concurrencia con operaciones vinculadas
• Inaplicación del Régimen FEAC y criterio para delimitar qué efectos de la ventaja fiscal se deben eliminar
• Impuesto Especial sobre la Electricidad: alcance de la expresión "actividad industrial" a los efectos del art. 98.1 f) Ley 38/1992 (Ley II.EE.). Cambio de criterio
• Exención del avituallamiento de tabaco y alcohol a buques oceanográficos afectos a actividad científica o docente
• El fabricante de envases sujetos al Impuesto sobre envases de plástico no reciclable no puede auto-repercutirse el Impuesto para omitir la cuota devengada del IEEPNR en las facturas de las primeras entregas de los envases a sus clientes
• Efectos retroactivos e imprescriptibilidad del complemento para la reducción de la brecha de género
• A efectos del IAE, no es aplicable la reducción del 55% a la superficie de un “showroom” de muebles, ya que dicha superficie no se limita al almacenamiento, sino que en ella también se realizan operaciones de gestión de venta
• Tributación en el IVPEE de la energía inyectada a la red de distribución en la modalidad de suministro con autoconsumo con excedentes con o sin compensación
• Tributación en IRPF en caso de participar en el programa Amazon Vine

• Las actuaciones previas al inicio formal del procedimiento tienen el carácter de acto iniciador del mismo
• Deducibilidad de gastos de las provisiones técnicas de una entidad aseguradora domiciliada en el Reino Unido
• Las retribuciones a administradores con dualidad de funciones no aprobadas en Junta deben ser consideradas en su totalidad como un gasto fiscalmente deducible
• Tipo impositivo aplicable a las Becas ICEX: 8% vs 24%
• Comprobación de valores cuando el poseedor del inmueble es persona distinta al sujeto pasivo del impuesto: la Administración está compelida a solicitar la autorización del poseedor para proceder a la entrada
• ISD: validez del certificado acreditativo de la minusvalía emitido posteriormente al devengo, pero con carácter retroactivo
• Acreditación de la condición de no residente de una persona física: carga de la prueba
• Pago del máster por la empresa mediante factura nominativa a la empresa o mediante pago directo al trabajador a efectos del IRPF
• Tributación del arrendamiento de un almacén reacondicionado como vivienda
• En el año de la jubilación existen dos pagadores a efectos de la obligación de declarar

• Las declaraciones complementarias no pueden rechazarse sin más por haberse presentado una vez iniciada la comprobación
• La anulación de liquidación con retroacción de actuaciones no implica, que deba iniciarse un nuevo procedimiento sancionador
• Una vez probada suficientemente la existencia de simulación, se excluye cualquier tipo de eximente de responsabilidad
• Deducibilidad de los gastos propios de la actividad aseguradora: comercialización de seguros vs gestión de inversiones
• Dies a quo del plazo de prescripción para declarar la responsabilidad cuando existen varios negocios jurídicos dirigidos a la ocultación de bienes del deudor principal
• Donaciones efectuadas por medio de transferencias bancarias: cómputo del plazo de prescripción para determinar la deuda tributaria
• Consecuencias del fallecimiento del heredero que no ha aceptado ni repudiado expresamente la herencia
• La finca rústica arrendada para construir una planta fotovoltaica, tributará como BICE en el IBI el 1 de enero siguiente a la fecha de otorgamiento de la autorización de puesta en funcionamiento y el sujeto pasivo será la propietaria de la planta
• Una sociedad realiza la actividad económica de arrendamiento de inmuebles aun cuando externaliza la gestión a una entidad especializada
• Es deducible en el impuesto sobre el patrimonio el préstamo obtenido en el extranjero

La DGT ha resuelto que con la disolución de comunidad de bienes formada por un único bien que se adjudica a una de las comuneras que compensa económicamente al resto de los comuneros, siendo el exceso de adjudicación inevitable, no se produce el hecho imponible del IIVTNU y en una futura transmisión de dicho inmueble el periodo de generación del incremento deberá computarse desde la fecha en que los hermanos adquirieron en su día la propiedad del inmueble por herencia.

En la consulta de la  DGT de 15 de febrero de 2024, V0123/2024, se aclara que no se produce el hecho imponible del IIVTNU con la disolución de comunidad de bienes formada por un único bien que se adjudica a una de las comuneras que compensa económicamente al resto de los comuneros, pues el exceso de adjudicación inevitable y en una futura transmisión de dicho inmueble el periodo de generación del incremento deberá computarse desde la fecha en que los hermanos adquirieron en su día la propiedad del inmueble por herencia.

En este caso,  una persona y sus tres hermanos han adquirido la propiedad de un bien inmueble por herencia de su madre y de su padre, al 25% cada uno de ellos. Tras el fallecimiento de dos de sus hermanos, cada cuarta parte correspondiente de la propiedad del inmueble fue heredada por dos hijas de uno de los fallecidos y por una sobrina del sujeto pasivo respectivamente.